中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試:會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)計(jì)算題練習(xí)三

　　考核金融資產(chǎn):甲公司有關(guān)金融資產(chǎn)交易資料如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司按面值從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入B公司公開(kāi)發(fā)行的債券面值為150萬(wàn)元，票面利率3%，每年年末支付一次利息。假定甲公司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為3%，不考慮其他因素，其他資料如下：

　　(2)2007年l2月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為140萬(wàn)元。公司預(yù)計(jì)該債券的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。

　　(3)2008年，B公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值下降為120萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌，該債券發(fā)生了減值。

　　(4)2009年1月1日開(kāi)始，B公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。2009年12月31日，該債券的公允價(jià)值已上升至130萬(wàn)元。假設(shè)該公允價(jià)值上升與確認(rèn)原減值損失的不利事項(xiàng)消除有關(guān)。

　　(5)2010年1月1日，將該債券轉(zhuǎn)讓出去，實(shí)得價(jià)款156萬(wàn)元

　　要求：

　　(1)假定甲公司將該債券劃分為交易性金融資產(chǎn)，要求編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)假設(shè)甲公司將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，要求編制甲公司2008年末和2009年末計(jì)提金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)分錄。

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　　【答案】

　　(1)假定甲公司將該債券劃分為交易性金融資產(chǎn)，甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理：

　?、俳瑁航灰仔越鹑谫Y產(chǎn)―B公司債券(成本) 150

　　貸：銀行存款 150

　?、?007年l2月31日

　　借：應(yīng)收利息(150×3%) 4.5

　　貸：投資收益 4.5

　　借：銀行存款 4.5

　　貸：應(yīng)收利息 4.5

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益=140―150= ―10(萬(wàn)元)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10

　　貸：交易性金融資產(chǎn)―B公司債券(公允價(jià)值變動(dòng)) 10

　　③2008年l2月31日

　　借：應(yīng)收利息 4.5

　　貸：投資收益 4.5

　　借：銀行存款 4.5

　　貸：應(yīng)收利息 4.5

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益=120―140= ―20(萬(wàn)元)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20

　　貸：交易性金融資產(chǎn)―B公司債券(公允價(jià)值變動(dòng)) 20

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　?、?009年l2月31日

　　借：應(yīng)收利息 4.5

　　貸：投資收益 4.5

　　借：銀行存款 4.5

　　貸：應(yīng)收利息 4.5

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益=130―120= 10(萬(wàn)元)

　　借：交易性金融資產(chǎn)―B公司債券(公允價(jià)值變動(dòng)) 10

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10

　　⑤2010年1月1日

　　借：銀行存款 156

　　交易性金融資產(chǎn)―B公司債券(公允價(jià)值變動(dòng)) 20

　　貸：交易性金融資產(chǎn)―B公司債券(成本) 150

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 20

　　投資收益 6

　　(2)假設(shè)甲公司將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，要求編制甲公司2008年末和2009年末計(jì)提金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)分錄

　?、?008年末計(jì)提減值

　　借：資產(chǎn)減值損失(150-120) 30

　　貸：資本公積――其他資本公積 10

　　可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 20

　　②2009年末轉(zhuǎn)回已計(jì)提減值

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)(130-120) 10

　　貸：資產(chǎn)減值損失 10

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