2008年《中級會計實務》模擬試題一

一、單選題:
1、 下列項目中，不屬于借款費用的是( ）。 
A.外幣借款發(fā)生的匯兌損失 
B.借款過程中發(fā)生的承諾費 
C.發(fā)行公司債券發(fā)生的折價 
D.發(fā)行公司債券溢價的攤銷 
標準答案： c 
解　析：發(fā)行公司債券溢、折價的攤銷屬于借款費用。 
2、 甲股份有限公司為建造某固定資產(chǎn)于2005年12月1日按面值發(fā)行3年期一次還本付息公司債券，債券面值12000萬元（不考慮債券發(fā)行費用），票面年利率為3%。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2006年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關的事項如下：1月1日，工程動工并支付工程進度款1117萬元；4月1日支付工程進度款1000萬元；4月19日至8月7日，因進行工程質量和安全檢查停工；8月8日重新開工；9月1日支付工程進度款1599萬元。假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30天計算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關的其他借款，則2006年度甲股份有限公司應計入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費用金額為 （ ）萬元。 
A.37.16 
B.52.95 
C.72 
D.360
標準答案： d 
解　析：應計入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費用＝12000×3%=360（萬元）。為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息減去尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。 
3、 甲公司為股份有限公司，2005年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門借款2000萬元，年利率為4%，款項已存入銀行。至2005年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷；該項借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬。甲公司2005年就上述借款應予以資本化的利息為（ ）萬元。 
A.0 
B. 0.2 
C.20.2 
D.40
標準答案： a 
解　析：借款費用開始資本化應同時具備三個條件：① 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生② 借款費用已經(jīng)發(fā)生③為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必需的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。 
4、 A企業(yè)2005年11月借款7500萬元用于固定資產(chǎn)建造，借款利率為12%，5年期，借款時發(fā)生的輔助費用為75萬元（金額較大）。A企業(yè)2006年1月1日開始建造，2006年2月1日支出1500萬元，2006年5月1日支出3000萬元，2006年12月1日支出3000萬元，工程于2007年3月31日達到預定可使用狀態(tài)。2006年6月1日至9月30日工程發(fā)生非正常中斷。如按年計算借款費用，該固定資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。 
A.7500 
B.8055 
C.7980 
D.8325
標準答案： d 
解　析：固定資產(chǎn)的入賬價值＝75+（1500+3000+3000）+7500×12%×11¬4/12+7500×12%×3/12=8325（萬元）。 
5、 甲公司股東大會于2005年1月14日做出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于2月8日向銀行專門借款1000萬元，年利率為8%，款項當日劃入公司銀行存款賬戶。3月5日，甲公司從乙公司購入一塊建房用土地使用權，價款500萬元，要求在3月底之前支付。3月9日，廠房正式動工興建。3月12日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款200萬元，當日用銀行存款支付。3月31日，支付購買土地使用權，并計提當月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關的支出，則甲公司專門借款利息應開始資本化的時間為（ ）。 
A.3月5日 
B.3月9日 
C.3月12日 
D.3月31日
標準答案： c 
解　析：甲公司至3月12日才同時滿足，資本化開始的3個條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。 
6、 甲公司于2000年1月1日折價發(fā)行面值為1250萬元公司債券，發(fā)行價格為1000萬元，票面利率為4.72%，每年年末支付利息，到期一次還本，按實際利率法攤銷折價。假定甲公司發(fā)行公司債券募集的資金專門用于建造一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線從2000年1月1日開始建設，于2002年年底完工，達到預定可使用狀態(tài)。則甲公司2002年應予資本化的利息費用為（ ）萬元。 
A.100 
B.59 
C.104 
D.109
標準答案： d 
解　析：票面利息=1250×4.72%=59
由于1000=59×（1+r）ˉ1+59×（1+r）ˉ2+59×（1+r）ˉ3+59×（1+r）ˉ4+（59+1250）×（1+r）ˉ5，由此計算得出r=10%。 
年份 
期初公司債券余 
額（a） 
實際利息費 
用（b）（按10%計算） 
每年支付現(xiàn)金 
（c） 
期末公司債券 攤余成本 
（d=a+b?c） 
2000年 1000 100 59 1041 
2001年 1041 104 59 1086 
2002年 1086 109 59 1136 
2003年 1136 113 59 1190 
2004年 1190 119 1250+59 0 
可見，2002年利息費用為109萬元。 
7、 在確定借款費用資本化金額時，與專門借款有關的利息收入應（ ）。 
A.計入營業(yè)外收入 
B.沖減當期財務費用 
C.沖減借款費用資本化的金額 
D.沖減當期管理費用 
標準答案： c 
解　析：專門借款當期實際發(fā)生的利息減去尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入的金額為借款費用資本化的金額。 
8、 某公司為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的支出超過了專門借款總額的部分共計300萬元占用了一般借款，其中2004年10月1日用銀行存款支付工程價款150萬元，2005年4月1日用銀行存款支付工程價款150萬元。該一般借款為2005年7月1日從銀行取得的3年期借款800萬元，年利率為6%，到期一次歸還本息，工程于2005年末達到預定可使用狀態(tài)。則2005年該一般借款資本化金額為（ ）萬元。 
A.2.25 
B.15.75 
C.10 
D.0
標準答案： b 
解　析：資本化金額=[150+150×（9÷ 12）]×6%=15.75萬元

二、多選題:
9、 下列利息支出中，可予資本化的有（ ）。 
A.為對外投資而發(fā)生的借款利息支出 
B.為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款利息支出 
C.為開發(fā)房地產(chǎn)發(fā)生的長期借款利息支出 
D.清算期間發(fā)生的長期借款利息支出 
標準答案： b, c 
解　析：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本。符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品.企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設備等。 
10、 下列項目中，屬于借款費用的有（ ）。 
A.借款手續(xù)費用 
B.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息 
C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價 
D.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢折價攤銷 
標準答案： a, b, d 
解　析：借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等四個組成部分。 
11、 企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項所發(fā)生的借款費用，停止資本化的時點有（ ）。 
A.所購建固定資產(chǎn)已達到或基本達到設計要求或合同要求時 
B.固定資產(chǎn)的實體建造工作已經(jīng)全部完成或實質上已經(jīng)完成時 
C.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時 
D.需要試生產(chǎn)的固定資產(chǎn)在試生產(chǎn)結果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時 
標準答案： a, b, c, d 
解　析：均滿足購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的條件。 
12、 固定資產(chǎn)購建活動中，屬于非正常中斷的有（ ）。 
A.與施工方發(fā)生質量糾紛導致的中斷 
B.與工程建設有關的勞動糾紛導致的中斷 
C.資金周轉發(fā)生困難導致的中斷 
D.工程用料沒有及時供應導致的中斷 
標準答案： a, b, c, d 
解　析：以上均屬于非正常中斷。 
13、 下列有關借款費用的論述中，正確的有（ ）。 
A.輔助費用不需要結合資產(chǎn)支出的發(fā)生額來確認其資本化額 
B.籌建期內借款費用應先計入“長期待攤費用”而后在開始生產(chǎn)經(jīng)營當月一次攤完 
C.只有在連續(xù)非正常停工長達三個月或以上時，才能暫停資本化 
D.如果當期計算的利息費用資本化額超過了本期實際利息費用，應以實際利息費用額作為當期資本化額 
標準答案： a, c, d 
解　析：籌建期間發(fā)生的借款費用如果是為購建固定資產(chǎn)，可予資本化。 
14、 東方公司于2006年動工興建一棟辦公樓自用，在該辦公樓建造過程中發(fā)生的下列支出或者費用中，屬于規(guī)定的資產(chǎn)支出的有（　）。 
Ａ.用銀行存款購買工程物資　
Ｂ.支付在建工程人員工資 
Ｃ.工程項目領用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品　
Ｄ.發(fā)生的業(yè)務招待費支出 
標準答案： a, b, c 
解　析：資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金.轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。 
15、 下列各項借款費用中，屬于借款輔助費用的有（?。?nbsp;
Ａ.借款承諾費　
Ｂ.發(fā)行債券折價攤銷　
Ｃ.發(fā)行債券手續(xù)費 
Ｄ.外幣借款匯兌損失 
標準答案： a, c 
解　析：借款輔助費用是企業(yè)為了安排借款以供支出而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費、承諾費、傭金等。 
16、 企業(yè)應當在財務會計報告中披露以下借款費用信息（?。?nbsp;
Ａ.當期資本化的借款費用金額　
Ｂ.當期累計支出加權平均數(shù) 
Ｃ.當期借款費用總額　
Ｄ.當期用于確定資本化金額的資本化率 
標準答案： a, d 
解　析：企業(yè)應當在財務會計報告中披露的借款費用信息為：①當期資本化的借款費用金額；②當期用于確定資本化金額的資本化率

三、判斷題:
17、 對于外幣專門借款的匯兌差額，屬于在開始資本化之前發(fā)生的，應將其計入當期損益。（ ） 
對 錯 
標準答案： 正確 
解　析：在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化。 
18、 企業(yè)建造的固定資產(chǎn)一旦發(fā)生了中斷，而且中斷時間連續(xù)超過3個月，則中斷期間發(fā)生的借款費用應當暫停資本化，直至固定資產(chǎn)的建造工作重新開始。（ ） 
對 錯 
標準答案： 錯誤 
解　析：借款費用暫停資本化應同時滿足兩個條件：①中斷時間連續(xù)超過3個月或以上；②在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷。 
19、 按照規(guī)定，用于計算借款費用資本化的資產(chǎn)支出，應包括企業(yè)為購置或者建造固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金.轉移非現(xiàn)金或者承擔債務形式發(fā)生的支出。（ ） 
對 錯 
標準答案： 錯誤 
解　析：發(fā)生承擔債務形式的支出，所承擔的必須是帶息債務。 
20、 在資產(chǎn)分別建造，分別完工的情況下，如果獨立完工的部分能夠單獨使用，盡管整體工程還沒有完工，但該部分的借款費用應停止資本化。（ ） 
對 錯 
標準答案： 正確 
解　析：在資產(chǎn)分別建造.分別完工的情況下，其任何一部分在其他部分建造期間可以獨立使用，則對該部分資產(chǎn)應當停止借款費用資本化。 
21、 借款費用資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)。（ ） 
對 錯 
標準答案： 錯誤 
解　析：符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 
22、 符合借款費用資本化條件的存貨通常需要經(jīng)過相當長時間（３個月或以上）的建造或者生產(chǎn)過程，才能達到預定可銷售狀態(tài)。（　） 
對 錯 
標準答案： 錯誤 
解　析：相當長時間是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為一年以上（含一年）。 
23、 在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，無論金額大小全部予以資本化，不以是否超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額為限。（?。?nbsp;
對 錯 
標準答案： 錯誤 
解　析：在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。 
24、 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項其利息費用資本化金額的計算必須與資產(chǎn)支出相掛鉤。（?。?nbsp;
對 錯 
標準答案： 錯誤 
解　析：為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費用的資本化金額，并應當在資本化期間內，將其計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本，不再與資產(chǎn)支出相掛鉤。 

四、簡答題:
26、 北方公司于2005年1月1日，為建造一工程項目專門以面值發(fā)行美元公司債券2000萬元，年利率為8%，期限為3年。合同約定，到期一次還本付息。2005年1月1日市場匯率為1美元=8.20元人民幣。工程于2005年1月1日開始實體建造，截至6月30日發(fā)生以下支出： 
1月1日，支出300萬美元； 
3月1日，支出600萬美元； 
5月1日，支出400萬美元； 
6月1日，支出300萬美元； 
公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務采用發(fā)生時當日的市場匯率核算。公司按季計提債券利息，按季計算借款費用資本化金額，相關匯率如下： 
3月31日，市場匯率為1美元=8.25元人民幣； 
6月30日，市場匯率為1美元=8.30元人民幣； 
要求： 
（1）計算第一季度、第二季度資本化金額； 
（2）寫出第二季度會計處理分錄。 
標準答案： （1）計算第一季度利息和匯兌差額資本化金額 
一季度利息資本化金額=2000×8%×3/12×8.25=330（萬元） 
一季度匯兌差額資本化金額=2000×（8.25-8.2）+40×（8.25-8.25）=100（萬元） 
一季度資本化金額=330+100=430（萬元） 
（2）計算第二季度利息和匯兌差額資本化金額 
二季度利息資本化金額=2000×8%×3/12×8.3=332（萬元） 
二季度匯兌差額資本化金額=2000×（8.3-8.25）+40×（8.3-8.25）+40×（8.3-8.3） 
=102（萬元） 
二季度資本化金額=332+102=434（萬元） 
（3）二季度賬務處理 
借：在建工程 434
貸：應付債券――債券面值（美元戶） 100` 
――應計利息（美元戶） 40×8.3+2=334
27、 甲公司于2005年1月1日從建行借入三年期借款1000萬元用于生產(chǎn)線工程建設，年利率8%，利息按年支付。其他有關資料如下： 
（1）工程于2005年1月1日開工，甲公司于2005年1月1日支付給建筑承包商乙公司300萬元。 
2005年1月1日-3月末，該借款閑置的資金取得的存款利息收入為4萬元。 
（2）2005年4月1日工程因糾紛停工，直到7月1日繼續(xù)施工。第二季度取得的該筆借款閑置資金存款利息收入為4萬元。 
（3）2005年7月1日又支付工程款400萬元。第三季度，甲公司用該借款的閑置資金300萬元購入交易性證券，獲得投資收益9萬元，已存入銀行。 
（4）2005年10月1日，甲公司從工商銀行借入流動資金借款500萬元，借期1年，年利率6%。利息按季度支付。10月1日甲公司支付工程進度款500萬元。 
（5）至2005年末該工程尚未完工。 
要求： 
（1）判斷專門借款在2005年的資本化期間。 
（2）按季計算2005年與工程有關的利息.利息資本化金額，并進行賬務處理。 
標準答案： （1）判斷專門借款的資本化期間 
2005年資本化期間為2005年1月1日―12月31日，但4月1日―6月30日應暫停資本化。 
（2）按季計算2005年與工程有關的利息、利息資本化金額，并進行賬務處理 
①第一季度 
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20（萬元） 
b.利息資本化金額=利息費用－閑置資金取得的利息收入＝20―4=16（萬元） 
借：在建工程――生產(chǎn)線 16
銀行存款 4
貸：應付利息 20
②第二度（暫停資本化） 
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20（萬元） 
b.計入財務費用的金額=20―4=16（萬元） 
借：財務費用 16
銀行存款 4
貸：應付利息 20
③第三季度 
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20（萬元） 
b.利息資本化金額=20―9=11（萬元） 
借：在建工程――生產(chǎn)線 11
銀行存款 9
貸：應付利息 20
④第四季度 
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20（萬元），應全部資本化 
b.從10月1日開始，該工程累計支出已達1200萬元，超過了專門借款200萬元，應將超過部分占用一般借款的借款費用資本化。 
累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=200×（3/3）=200（萬元） 
季度資本化率=6%/4=1.5%
一般借款利息資本化金額=200×1.5%=3（萬元） 
利息資本化金額=20+3=23（萬元） 
c.賬務處理 
借：在建工程――生產(chǎn)線 20
貸：應付利息 20
借：在建工程――生產(chǎn)線 3
財務費用 4.5
貸：銀行存款（500×6%/4）7.5