2008年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題四
一、單選題:
1、丁工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人,購(gòu)入丙材料100噸,收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500萬(wàn)元,增值稅稅額為 85萬(wàn)元;從外地購(gòu)入發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用 4萬(wàn)元(假定不考慮增值稅抵扣),裝卸費(fèi)用 1萬(wàn)元,途中保險(xiǎn)費(fèi)用8萬(wàn)元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后,驗(yàn)收入庫(kù)原材料為99噸,運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗1噸。則丙材料的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。
A.500
B.585
C.513
D.508
標(biāo)準(zhǔn)答案:c
解 析:丙材料的入賬價(jià)值=500+4+1+8=513(萬(wàn)元),運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗可以計(jì)入存貨成本。
2、甲工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,本期外購(gòu)材料一批,購(gòu)買價(jià)格為100萬(wàn)元,增值稅為17萬(wàn)元,入庫(kù)前發(fā)生的挑選整理費(fèi)用為3萬(wàn)元,該批原材料的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。
A.100
B.117
C.120
D.125
A BCD
標(biāo)準(zhǔn)答案:c
解 析:該批原材料的入賬價(jià)值=100+17+3=120(萬(wàn)元),小規(guī)模納稅人支付的增值稅不得抵扣,應(yīng)包括在存貨成本中;挑選整理費(fèi)用也是存貨實(shí)際成本的組成內(nèi)容。
3、乙工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,原材料采用計(jì)劃成本核算,A材料計(jì)劃成本每噸為100元。本期購(gòu)進(jìn)A材料300噸,收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款總額為30 000元,增值稅稅額為5 100元,另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)500元(假定不考慮增值稅抵扣),途中保險(xiǎn)費(fèi)用800元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后驗(yàn)收入庫(kù)為290噸,運(yùn)輸途中合理?yè)p耗10噸。則購(gòu)進(jìn)A材料發(fā)生的成本差異(超支)為()元。
A.8 500
B.7 400
C.7 997
D.8 450
標(biāo)準(zhǔn)答案:b
解 析:A材料發(fā)生的成本差異(超支)=實(shí)際成本-計(jì)劃成本=(30 000+5 100+500+800)-100×290=3 6400-29 000=7400(元)(超支)。
4、甲公司期末原材料的賬面余額為100萬(wàn)元,數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái),每臺(tái)售價(jià)10萬(wàn)元(不含增值稅,本題下同)。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬(wàn)元。估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元(不含增值稅,本題下同)。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬(wàn)元。估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬(wàn)元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為()萬(wàn)元。
A.85
B.89
C.100
D.105
標(biāo)準(zhǔn)答案:a
解 析: 原材料的可變現(xiàn)凈值=20×10-95-20×1=85(萬(wàn)元)。
5、乙公司庫(kù)存甲材料50噸,賬面余額60萬(wàn)元,專用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。預(yù)計(jì)可產(chǎn)A產(chǎn)品100臺(tái),生產(chǎn)加工成本共計(jì)132萬(wàn)元。A產(chǎn)品不含稅市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)2.1萬(wàn)元,估計(jì)每售出一臺(tái)產(chǎn)品公司將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用0.3萬(wàn)元。則期末甲材料的可變現(xiàn)凈值為()萬(wàn)元。
A.210
B.78
C.60
D.48
標(biāo)準(zhǔn)答案:d
解 析:可變現(xiàn)凈值=2.1×100-132-0.3×100=48(萬(wàn)元)。
6、甲股份有限公司為商品流通企業(yè),發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本,按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2004年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件,其實(shí)際成本為360萬(wàn)元,已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬(wàn)元。2004年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨,甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2004年12月31日,該公司對(duì)甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),庫(kù)存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同,其市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件0.26萬(wàn)元,預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬(wàn)元。假定不考慮其他因素的影響,該公司2004年年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為()萬(wàn)元。
A.6
B.16
C.26
D.36
標(biāo)準(zhǔn)答案:b
解 析:2004年年末甲產(chǎn)品成本=360-400×(360÷1200)=240(萬(wàn)元),2004年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前,“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”貸方余額=30-400×(30÷1200)=20(萬(wàn)元)
2004年年末甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=800×0.26-800×0.005=208-4=204(萬(wàn)元)
2004年年末應(yīng)保留的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=240―204=36(萬(wàn)元)
2004年年末應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=36-20=16(萬(wàn)元).
二、多選題:
7、下列項(xiàng)目中,應(yīng)計(jì)入增值稅一般納稅企業(yè)存貨采購(gòu)成本的有()。
A.購(gòu)入存貨運(yùn)輸過程中的運(yùn)輸費(fèi)用
B.存貨儲(chǔ)備保管費(fèi)用
C.采購(gòu)人員工資
D.入庫(kù)前整理挑選費(fèi)用
標(biāo)準(zhǔn)答案:a, d
解 析:存貨儲(chǔ)備保管費(fèi)用和采購(gòu)人員工資計(jì)入管理費(fèi)用。
8、下列稅金中,應(yīng)計(jì)入存貨成本的有( )。
A.由受托方代收代交的委托加工直接用于對(duì)外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅
B.由受托方代收代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅
C.進(jìn)口原材料繳納的進(jìn)口關(guān)稅
D.一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料繳納的增值稅
標(biāo)準(zhǔn)答案:a, c
解 析:由受托方代收代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅和一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料繳納的增值稅均可以抵扣,不計(jì)入存貨成本。
9、下列項(xiàng)目中,不應(yīng)計(jì)入商品流通企業(yè)存貨入賬價(jià)值的有()。
A.小規(guī)模納稅人購(gòu)入存貨時(shí)支付的增值稅額
B.購(gòu)入存貨入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)
C.購(gòu)入存貨時(shí)支付的包裝費(fèi)
D.采購(gòu)存貨過程中支付的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)
標(biāo)準(zhǔn)答案:b, c, d
解 析:對(duì)于商品流通企業(yè),所購(gòu)商品入庫(kù)前發(fā)生的費(fèi)用不計(jì)入購(gòu)貨成本,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
10、下列項(xiàng)目中,應(yīng)通過“材料成本差異”賬戶貸方核算的有()。
A.入庫(kù)材料的成本超支額
B.入庫(kù)材料的成本節(jié)約額
C.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異
D.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異
標(biāo)準(zhǔn)答案:b, c, d
解 析:在發(fā)生材料成本差異時(shí),“材料成本差異”科目借方登記超支額,貸方登記節(jié)約額;發(fā)出材料,結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí),一律從貸方轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字,轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。
11、下列各項(xiàng)中,應(yīng)在“包裝物”科目核算的有()。
A.各種包裝材料
B.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的各種包裝容器
C.隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的各種包裝容器
D.出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝容器
標(biāo)準(zhǔn)答案:b, c, d
解 析:包裝物不包括包裝材料,包裝材料在“原材料”科目中核算。
12、下列各項(xiàng)對(duì)包裝物的會(huì)計(jì)處理中,說法正確的有(?。?nbsp;
A.隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,應(yīng)將其實(shí)際成本計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用
B.隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,應(yīng)將其實(shí)際成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出
C.在第一次領(lǐng)用出租用的新包裝物時(shí),應(yīng)將其實(shí)際成本計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用
D.在第一次領(lǐng)用出借用的新包裝物時(shí),應(yīng)將其實(shí)際成本計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用
標(biāo)準(zhǔn)答案:a, b, d
解 析:出租包裝物在第一次領(lǐng)用時(shí),應(yīng)將成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。
三、判斷題:
13、委托代銷商品已經(jīng)存放在受托方,應(yīng)作為受托方的存貨。()
對(duì)錯(cuò)
標(biāo)準(zhǔn)答案:錯(cuò)誤
解 析:委托代銷商品的所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移,應(yīng)屬于委托方的存貨。
14、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)一律計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。()
對(duì)錯(cuò)
標(biāo)準(zhǔn)答案:錯(cuò)誤
解 析:在存貨生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。
15、委托加工物資由受托方代收代交的消費(fèi)稅,在委托方收回后直接銷售的,可以抵扣;收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的,直接計(jì)入成本。()
對(duì)錯(cuò)
標(biāo)準(zhǔn)答案:錯(cuò)誤
解 析:由受托方代收代交的消費(fèi)稅,在委托方收回后直接銷售的,直接計(jì)入成本;收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的,可以抵扣。
16、會(huì)計(jì)期末,在采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則對(duì)材料存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí),對(duì)用于生產(chǎn)而持有的材料等,只需將材料的成本與材料的可變現(xiàn)凈值相比即可。()
對(duì)錯(cuò)
標(biāo)準(zhǔn)答案:錯(cuò)誤
解 析:對(duì)用于生產(chǎn)而持有的材料等在會(huì)計(jì)期末按以下原則處理:
(1)如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本,則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。
(2)如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本,則該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
17、采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的企業(yè),“材料成本差異”科目的借方反映材料的節(jié)約額。()
對(duì)錯(cuò)
標(biāo)準(zhǔn)答案:錯(cuò)誤
解 析:采用計(jì)劃成本法計(jì)價(jià)核算的企業(yè), “材料成本差異”科目的借方反映材料的超支額。
18、存貨減少應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備;但由于存貨的使用去向不同,結(jié)轉(zhuǎn)的渠道也不同,如果存貨是因銷售減少,則應(yīng)將該部分存貨已提跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。()
對(duì)錯(cuò)
標(biāo)準(zhǔn)答案:錯(cuò)誤
解 析:已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨,在銷售的同時(shí),應(yīng)將跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用,不轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
四、計(jì)算題:
19、甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè),采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算,2005年6月1日有關(guān)賬戶的期初余額如下:在途物資20萬(wàn)元;預(yù)付賬款――D企業(yè)2萬(wàn)元;委托加工物資――B企業(yè)4萬(wàn)元;包裝物3萬(wàn)元;原材料100萬(wàn)元(注:“原材料”賬戶期初余額中包括上月末材料已到但發(fā)票賬單未到而暫估入賬的5萬(wàn)元)。
2005年6月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng):
(1)1日,對(duì)上月末暫估入賬的原材料進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(2)3日,在途物資全部收到,驗(yàn)收入庫(kù)。
(3)8日,從A企業(yè)購(gòu)入材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為100萬(wàn)元,增值稅為17萬(wàn)元,另外A企業(yè)還代墊運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元(假定運(yùn)費(fèi)不考慮增值稅,本題下同)。全部貨款已用轉(zhuǎn)賬支票付清,材料驗(yàn)收入庫(kù)。
(4)10日,收到上月委托B企業(yè)加工的包裝物并驗(yàn)收入庫(kù),入庫(kù)成本為4萬(wàn)元(假定加工費(fèi)已在上月支付)。
(5)13日,持銀行匯票30萬(wàn)元從C企業(yè)購(gòu)入材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為20萬(wàn)元,增值稅為3.4萬(wàn)元,另支付運(yùn)費(fèi)0.8萬(wàn)元,材料已驗(yàn)收入庫(kù),甲企業(yè)收回剩余票款并存入銀行。
(6)18日,收到上月末估價(jià)入賬的材料發(fā)票賬單,增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為5萬(wàn)元,增值稅為0.85萬(wàn)元,開出銀行承兌匯票承付。
(7)22日,收到D企業(yè)發(fā)運(yùn)來的材料并驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為4萬(wàn)元,增值稅為0.68萬(wàn)元,對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)0.4萬(wàn)元。為購(gòu)買該批材料上月預(yù)付貨款2萬(wàn)元,收到材料后用銀行存款補(bǔ)付余額。
(8)25日,接受某企業(yè)捐贈(zèng)的C材料,增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為10萬(wàn)元,增值稅1.7萬(wàn)元。
(9)30日,盤盈C材料,估計(jì)市場(chǎng)價(jià)格為1萬(wàn)元(含稅)。
(10)30日,結(jié)轉(zhuǎn)本月隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的成本4萬(wàn)元。
(11)30日,根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”,6月份基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用材料80萬(wàn)元,輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料12萬(wàn)元,車間管理部門領(lǐng)用材料2萬(wàn)元,企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用材料3萬(wàn)元。
要求:編制甲工業(yè)企業(yè)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄(“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目,單位:萬(wàn)元)。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
(1)6月1日,沖回上月暫估入賬的材料
借:原材料5
貸:應(yīng)付賬款5
(2)6月3日,收到在途物資
借:原材料20
貸:在途物資20
(3)6月8日,購(gòu)入材料
借:原材料101
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17
貸:銀行存款118
(4)6月10日,收回委托加工的包裝物
借:包裝物4
貸:委托加工物資4
(5)6月13日,用銀行匯票購(gòu)入材料
借:原材料20.8
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3.4
貸:其他貨幣資金24.2
借:銀行存款5.8
貸:其他貨幣資金5.8
(6)6月18日,收到原暫估入賬材料的發(fā)票,用商業(yè)匯票結(jié)算材料款
借:原材料5
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)0.85
貸:應(yīng)付票據(jù)5.85
(7)6月22日,收到預(yù)付款購(gòu)入的材料
借:原材料4.4
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)0.68
貸:預(yù)付賬款5.08
借:預(yù)付賬款3.08
貸:銀行存款3.08
(8)6月25日,接受材料捐贈(zèng)
借:原材料10
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1.7
貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值11.7
(9)6月30日,材料盤盈
借:原材料1
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢1
(10)6月30日,結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本
借:其他業(yè)務(wù)支出4
貸:包裝物4
(11)6月30日,結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本
借:生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本80
――輔助生產(chǎn)成本12
制造費(fèi)用2
管理費(fèi)用3
貸:原材料97
20、甲工業(yè)企業(yè)屬于增值稅一般納稅企業(yè),原材料采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算,材料成本差異逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。2005年8月初原材料計(jì)劃成本為500萬(wàn)元,材料成本差異為借方余額10.69萬(wàn)元,甲企業(yè)8月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):?
(1)5日購(gòu)入原材料一批,增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為60萬(wàn)元,增值稅為10.2萬(wàn)元。企業(yè)開出面額為70.2萬(wàn)元的商業(yè)承兌匯票,付款期為3個(gè)月,材料尚未到達(dá)。?
(2)8日上述材料到達(dá),驗(yàn)收入庫(kù),計(jì)劃成本為65萬(wàn)元。
(3)20日用銀行存款購(gòu)入原材料一批,增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為100萬(wàn)元,增值稅為17萬(wàn)元,材料已驗(yàn)收入庫(kù),另外用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)(假設(shè)不考慮增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣)、保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元,原材料的計(jì)劃成本為104萬(wàn)元?(4)31日匯總本月領(lǐng)用原材料計(jì)劃成本共計(jì)150萬(wàn)元,其中生產(chǎn)領(lǐng)用140萬(wàn)元,管理部門領(lǐng)用8萬(wàn)元,車間管理部門領(lǐng)用2萬(wàn)元。?
要求:對(duì)甲企業(yè)上述有關(guān)材料業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理(單位:萬(wàn)元)。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
(1)8月5日用商業(yè)匯票采購(gòu)材料
借:物資采購(gòu)60?
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10.2
貸:應(yīng)付票據(jù)70.2
(2)8月8日材料入庫(kù)
借:原材料65
貸:物資采購(gòu)60?
材料成本差異5
(3)8月20日用銀行存款購(gòu)入材料
借:物資采購(gòu)105
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17
貸:銀行存款(100+17+5)122?
借:原材料104
材料成本差異1
貸:物資采購(gòu)105?
(4)8月31日結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本
①結(jié)轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本
借:生產(chǎn)成本140
管理費(fèi)用8?
制造費(fèi)用2?
貸:原材料150?
②結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異
材料成本差異率=(月初結(jié)存材料的成本差異+本月入庫(kù)材料的成本差異)÷(月初結(jié)存材料的數(shù)量+本月入庫(kù)材料的數(shù)量)=(10.69-5+1)÷[500+65+104]×100%=1%??
借:生產(chǎn)成本(140×1%)1.4
管理費(fèi)用 (8×1%)0.08
制造費(fèi)用 (2×1%)0.02
貸:材料成本差異1.5
21、前方股份有限公司存貨在年末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,對(duì)于可變現(xiàn)凈值低于成本的差額,按單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2005年12月31日,經(jīng)檢查有關(guān)存貨情況如下:
(1)甲商品的賬面成本為2 000萬(wàn)元,估計(jì)售價(jià)為2 300萬(wàn)元,估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為60萬(wàn)元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前,甲商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為110萬(wàn)元。
(2)乙材料的賬面成本為60萬(wàn)元,因用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品陳舊過時(shí),決定停產(chǎn);公司擬將乙材料出售。年末估計(jì)乙材料的售價(jià)為50萬(wàn)元,估計(jì)材料的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為2萬(wàn)元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前,乙材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零。
(3)丙材料的賬面成本為400萬(wàn)元,丙材料的估計(jì)售價(jià)為390萬(wàn)元;丙材料用于生產(chǎn)A商品,年末已簽訂供貨合同,該A商品市場(chǎng)緊缺,全部被客戶包銷,合同價(jià)格750萬(wàn)元。據(jù)估計(jì),將丙材料生產(chǎn)成A商品還應(yīng)發(fā)生其他成本100萬(wàn)元,生產(chǎn)完成后總成本為500萬(wàn)元。估計(jì)的A商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬(wàn)元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前,丙材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零。
(4)丁材料的賬面成本為600萬(wàn)元,丁材料的估計(jì)售價(jià)為520萬(wàn)元;丁材料用于生產(chǎn)B商品。根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃,用丁材料600萬(wàn)元生產(chǎn)成B商品的成本為740萬(wàn)元,即至完工估計(jì)將要發(fā)生其他成本140萬(wàn)元。B商品因同類商品的沖擊,市價(jià)下跌,估計(jì)售價(jià)為730萬(wàn)元,估計(jì)B商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為50萬(wàn)元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前,丁材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為15萬(wàn)元。
要求:計(jì)算2005年年末前方股份有限公司應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備,并進(jìn)行賬務(wù)處理。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
(1)計(jì)算甲商品應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備
甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計(jì)售價(jià)- 甲商品估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=2 300-60=2 240(萬(wàn)元)
因甲商品的賬面成本為2 000萬(wàn)元,低于可變現(xiàn)凈值,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額應(yīng)為零;年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前,甲商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為110萬(wàn)元,故應(yīng)沖回跌價(jià)準(zhǔn)備110萬(wàn)元。
(2)計(jì)算乙材料應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備
乙材料可變現(xiàn)凈值=乙材料的估計(jì)售價(jià)-乙材料估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=50-2=48(萬(wàn)元)
因乙材料成本為60萬(wàn)元,可變現(xiàn)凈值為48萬(wàn)元,應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額12萬(wàn)元;計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前,乙材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為零,故應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12萬(wàn)元。
(3)計(jì)算丙材料應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備
A商品可變現(xiàn)凈值=A商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=750-15=735(萬(wàn)元)
因A商品的可變現(xiàn)凈值735萬(wàn)元高于A商品的成本500萬(wàn)元,丙材料按其本身的成本計(jì)量,不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(4)計(jì)算丁材料應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備
B商品可變現(xiàn)凈值=B商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的B商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=730-50=680(萬(wàn)元)
因B商品的可變現(xiàn)凈值680萬(wàn)元低于B商品的成本740萬(wàn)元,丁材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量,計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
丁材料可變現(xiàn)凈值=B商品的估計(jì)售價(jià)― 將丁材料加工成B商品估計(jì)將要發(fā)生的成本― 估計(jì)的B商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=730-140-50=540(萬(wàn)元)
丁原材料的成本為600萬(wàn)元,可變現(xiàn)凈值為540萬(wàn)元,應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元;年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前,丁材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為15萬(wàn)元,故應(yīng)補(bǔ)提45萬(wàn)元。
(5)2005年年末前方股份有限公司應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=12+45-110=-53(萬(wàn)元),即沖回跌價(jià)準(zhǔn)備53萬(wàn)元。前方股份有限公司的賬務(wù)處理是:
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備53
貸:管理費(fèi)用53
22、青松股份有限公司系上市公司,2005年年末庫(kù)存乙材料、丁產(chǎn)品的賬面余額分別為1 000萬(wàn)元和500萬(wàn)元;年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前庫(kù)存乙材料、丁產(chǎn)品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額分別為0萬(wàn)元和100萬(wàn)元。
庫(kù)存乙材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品,預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格總額為1 100萬(wàn)元,預(yù)計(jì)生產(chǎn)丙產(chǎn)品還需發(fā)生除乙材料以外的總成本為300萬(wàn)元,預(yù)計(jì)為銷售丙產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為55萬(wàn)元。
丙產(chǎn)品銷售中有固定銷售合同的占80%,合同價(jià)格總額為900萬(wàn)元。丁產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格總額為350萬(wàn)元,預(yù)計(jì)銷售丁產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為18萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。
要求:計(jì)算青松股份有限公司2005年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,并進(jìn)行賬務(wù)處理。(單位:萬(wàn)元)
標(biāo)準(zhǔn)答案:
(1)計(jì)算丁產(chǎn)品應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備
丁產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=350-18=332(萬(wàn)元),丁產(chǎn)品的賬面余額為500萬(wàn)元,需保留跌價(jià)準(zhǔn)備168萬(wàn)元,計(jì)提前跌價(jià)準(zhǔn)備余額為100萬(wàn)元,故需補(bǔ)提68萬(wàn)元。
(2)計(jì)算乙材料應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備
①乙材料生產(chǎn)的丙產(chǎn)品有固定合同部分的可變現(xiàn)凈值=900-55×80%=856萬(wàn)元;丙產(chǎn)品有固定合同部分的成本=(1 000+300)×80%=1 040(萬(wàn)元),乙材料需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,乙材料此部分的可變現(xiàn)凈值=900-300×80%-55×80%=616(萬(wàn)元),乙材料此部分的成本=1 000×80%=800(萬(wàn)元),需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備184萬(wàn)元;
②丙產(chǎn)品無合同部分的可變現(xiàn)凈值=1 100×20%-55×20%=209(萬(wàn)元);丙產(chǎn)品無固定合同部分的成本=(1 000+300)×20%=260(萬(wàn)元),乙材料需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,乙材料此部分的可變現(xiàn)凈值=1 100×20%-300×20%-55×20%=149(萬(wàn)元),乙材料此部分的成本=1 000×20%=200(萬(wàn)元),需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備51萬(wàn)元;
(3)青松股份有限公司2005年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=68+184+51=303(萬(wàn)元)。賬務(wù)處理是:
借:管理費(fèi)用303
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備303
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