2008年初級會計實務(wù)第二章重點內(nèi)容(5)

第五節(jié) 長期股權(quán)投資

一、采用成本法核算的長期股權(quán)投資
這里有這樣幾個問題：
（1）初始成本確定：按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）初始投資成本。實際支付的價款中含有已宣告但沒有發(fā)入的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)貸記“應(yīng)收股利”處理，不記入“長期股權(quán)投資”科目。收到股利時再借記“應(yīng)收股利”。
（2）收到被投資企業(yè)發(fā)放的投資前實現(xiàn)的凈利潤的分配額，要做為投資成本的收回，不確認(rèn)投資收益。
（3）處置長期投資時按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資收益，并同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期投資差值準(zhǔn)備。

二、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資
（1）取得時，如果投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，以實際支付額做初始投資成本；如果前者小于后者，應(yīng)將享有的公允價值的份額確認(rèn)為投資成本，二者之間的差額貸記“營業(yè)處收入”。
（2）持有期間處理：
計算被投資企業(yè)利潤應(yīng)享有的份額做為投資收益處理。如被投資企業(yè)發(fā)生虧損則確認(rèn)投資損失同時減少投資賬面價值（以減至零為限）。
被投資企業(yè)發(fā)放股利時減少投資的賬面價值。
對于被投資企業(yè)所有者權(quán)益發(fā)生變動的，投資企業(yè)按享有的份額增加或減少長期股權(quán)投資的成本。
（3）處置：按實際價款與投資賬面價值差額確認(rèn)為投資損益并結(jié)轉(zhuǎn)計提的長期股權(quán)準(zhǔn)備。同時對于以前記入資本公積的部分要轉(zhuǎn)入投資收益。

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