2008年初級會計實務第五章重點內(nèi)容(3)

第三節(jié) 政府補助

1、定義
政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。其中，“政府”包括各級人民政府以及政府組成部門（如財政、衛(wèi)生部門）、政府直屬機構（如稅務、環(huán)保部門）等。聯(lián)合國、世界銀行等國際類似組織，也視同為政府。

2、政府補助的特征：
具有無償性、附有一定條件、不包括政府的資本性投入。

3、政府補助的形式
財政撥款、財政貼息、稅收返還

4、與資產(chǎn)相關的政府補助
與資產(chǎn)相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。
這類補助一般以銀行轉賬的方式撥付，如政府撥付的用于企業(yè)購買無形資產(chǎn)的財政撥款、政府對企業(yè)用于建造固定資產(chǎn)的相關貸款給與的財政貼息等，應當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。在很少的情況下，這類補助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，應當在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（即1人民幣元）計量。
根據(jù)配比原則，企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。也就是說，與資產(chǎn)相關的政府補助應當確認為遞延收益，然后自相關資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期營業(yè)外收入。這里需要說明兩點：（1）遞延收益分配的起點是“相關資產(chǎn)可供使用時”，對于應計提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時點。（2）遞延收益分配的終點是“資產(chǎn)使用壽命結束或資產(chǎn)被處置時（孰早）”。相關資產(chǎn)在使用壽命結束前被處置（出售、轉讓、報廢等），尚未分配的遞延收益余額應當一次性轉入資產(chǎn)處置當期的收益，不再予以遞延。

5、與收益相關的政府補助
與收益相關的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助。
這類補助通常以銀行轉賬的方式撥付，應當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。比如，按照有關規(guī)定對企業(yè)先征后返的增值稅，企業(yè)應當在實際收到返還的增值稅款時將其確認為收益，而不應當在確認應付增值稅時確認應收稅收返還款。只有存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，才可以在這項補助成為應收款時予以確認并按照應收的金額計量。例如，按儲備量和補助定額計算和撥付給企業(yè)的儲備糧存儲費用補貼，可以按照實際儲備量和補貼定額計算應收政府補助款。
與收益相關的政府補助應當在其補償?shù)南嚓P費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益，即：用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入；用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，取得時直接計入當期營業(yè)外收入。
有些情況下，企業(yè)可能不容易分清與收益相關的政府補助是用于補償已發(fā)生費用，還是用于補償以后將發(fā)生的費用。根據(jù)重要性原則，企業(yè)通常可以將與收益相關的政府補助直接計入當期營業(yè)外收入，對于金額較大的補助，可以分期計入營業(yè)外收入。

6、與資產(chǎn)和收益均相關的政府補助
政府補助的對象常常是綜合性項目，可能既包括設備等長期資產(chǎn)的購置，也包括人工費、購買服務費、管理費等費用化支出的補償，這種政府補助與資產(chǎn)和收益均相關。
以研發(fā)補貼為例，大部分研發(fā)補貼的對象是符合政策規(guī)定的特定研發(fā)項目，企業(yè)取得補貼后可以用于購置該研發(fā)項目所需的設備，或者購買試劑、支付勞務費等。例如，集成電路產(chǎn)業(yè)研究與開發(fā)專項資金的補貼內(nèi)容包括：（1）人工費，含集成電路人才培養(yǎng)、引進和獎勵費；（2）專用儀器及設備費；（3）專門用于研發(fā)活動的咨詢和等效服務費用；（4）因研發(fā)活動而直接發(fā)生的如材料、供應品等日常費用；（5）因研發(fā)活動而直接發(fā)生的間接支出；（6）為管理研發(fā)資金而發(fā)生的必要費用。
企業(yè)取得這類政府補助時，需要將其分解為與資產(chǎn)相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理。但在實務中，政府常常只補貼整個項目開支的一部分，企業(yè)可能確實難以區(qū)分某項政府補助中哪些與資產(chǎn)相關、哪些與收益相關，或者對其進行劃分不符合重要性原則或成本效益原則。這種情況下，企業(yè)可以將整項政府補助歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認為當期收益。

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