初級(jí)經(jīng)濟(jì)法:第四章消費(fèi)稅應(yīng)納稅復(fù)習(xí)資料

　　消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算:實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=銷售額(或者組成計(jì)稅價(jià)格)×消費(fèi)稅稅率

　　1、一般銷售：銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。(與增值稅的規(guī)定相同)

　　題目中的銷售額為含增值稅的銷售額時(shí)，必須換算成不含增值稅的銷售額。

　　舉例; (1)甲汽車制造廠向A銷售汽車時(shí)，銷售價(jià)格為300萬(wàn)元 (不含稅)。增值稅銷項(xiàng)稅額為300 X17%;消費(fèi)稅為300 X30%

　　(2)甲向B銷售汽車時(shí)，銷售價(jià)格為700萬(wàn)元(含稅)。增值稅銷項(xiàng)稅額為700/(1+17%)X17%;消費(fèi)稅額為700/(1+17%)X30%

　　2、價(jià)外費(fèi)用

　　(1)價(jià)外費(fèi)用(含增值稅)應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

　　【例題】甲汽車制造廠向A銷售小汽車，價(jià)款100萬(wàn)元(不含增值稅)，同時(shí)向乙收取了5萬(wàn)元的手續(xù)費(fèi)：(1)甲企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額=[100+5/(1+17%)] X17%;(2)甲企業(yè)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=[100+5/(1+17%)] X8%

　　(2)承運(yùn)部門的運(yùn)輸發(fā)票開具給購(gòu)貨方，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用。

　　3、包裝物

　　(1)包裝物隨同應(yīng)稅消費(fèi)品“銷售”的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

　　(2)一般情況下，押金不計(jì)征消費(fèi)稅

　　(3)逾期包裝物押金和收取1年以上的押金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照“應(yīng)稅消費(fèi)品”的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。

　　(4)酒類產(chǎn)品的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅

　　(5)對(duì)包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅

　　【例題】包裝物已作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。(　) (2007年)

　　【答案】×

　　【解析】本題考核銷售應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金的計(jì)稅。根據(jù)規(guī)定，對(duì)包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

　　4、視同銷售

　　(1)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品無(wú)償贈(zèng)送他人的，按同類產(chǎn)品“當(dāng)月”(或者最近時(shí)期)的平均銷售價(jià)格確定。

　　(2)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的“最高銷售價(jià)格”作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。

　　【例題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，納稅人用于( )的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的“最高銷售價(jià)格”作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。

　　A. 換取生產(chǎn)資料

　　B. 換取消費(fèi)資料

　　C. 投資入股

　　D. 抵償債務(wù)

　　【答案】ABCD

　　5.組成計(jì)稅價(jià)格

　　(1) 自產(chǎn)自用

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本X(1+成本利潤(rùn)率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　(2)委托加工

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　(3)進(jìn)口

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅稅率)

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