中級會計(jì)實(shí)務(wù):持有至到期投資的會計(jì)處理

　　持有至到期投資：(二)持有至到期投資的會計(jì)處理―持有至到期投資的會計(jì)處理，包括取得投資時(shí)、持有期間和處置時(shí)三個(gè)步驟：

　　1.取得時(shí)

　　企業(yè)取得的持有至到期投資時(shí)，關(guān)鍵是確定投資成本。賬務(wù)處理是：按該投資的面值，借記“持有至到期投資――成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資――利息調(diào)整”科目。即：

　　借：持有至到期投資――成本(即面值)

　　貸：銀行存款

　　持有至到期投資――利息調(diào)整(折價(jià)購入時(shí))

　　2.持有期間

　　持有期間主要有二件事：期末計(jì)提利息和期末計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　(1) 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)計(jì)算應(yīng)收利息和利息收入

　?、賾?yīng)收利息=持有至到期投資面值×票面利率×期限

　?、诶⑹杖?持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率×期限

　　具體賬務(wù)處理是：

　　持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資――利息調(diào)整”科目。

　　持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資――利息調(diào)整”科目。

　　(2)期末計(jì)提減值(見本章最后部分)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　3.處置時(shí)

　　(1)出售持有至到期投資，主要是應(yīng)確定轉(zhuǎn)讓損益。具體賬務(wù)處理是：按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資――成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

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