初級(jí)經(jīng)濟(jì)法:第四章增值稅征收復(fù)習(xí)資料三

　　初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)：第四章流轉(zhuǎn)稅法律制度――第一節(jié) 增值稅法律制度

　　一、增值稅的征收范圍：

　　(五)混合銷售

　　混合銷售是指在同一銷售行為中，“同時(shí)”涉及到“增值稅”(貨物銷售)和“營業(yè)稅”(非增值稅應(yīng)稅勞務(wù))，但并非同時(shí)繳納增值稅和營業(yè)稅，而是根據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù)，一并征收增值稅“或者”營業(yè)稅。

　　舉例1：甲商場向A銷售2000元的空調(diào)同時(shí)向A收取100元安裝費(fèi)，銷售空調(diào)繳納增值稅，安裝勞務(wù)繳納營業(yè)稅，這項(xiàng)混合銷售繳納增值稅。

　　增值稅：2000/(1+17%)×17% +100/(1+17%)×17%

　　舉例2：乙是一家裝修公司，給B提供裝修服務(wù)時(shí)同時(shí)銷售涂料，裝修服務(wù)繳納營業(yè)稅，銷售涂料繳納增值稅，因?yàn)檠b修公司的主營業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅，因此，這項(xiàng)混合銷售行為繳納營業(yè)稅。

　　【解釋】 (1)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)(主營業(yè)務(wù)繳納增值稅)的混合銷售行為，視同銷售，征收增值稅。

　　(2)其他單位和個(gè)人(主營業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅)的混合銷售行為，不增收增值稅，征收營業(yè)稅。

　　(3)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合行為，一并征收增值稅。

　　(六)兼營

　　納稅人的“多元化經(jīng)營”既涉及到“增值稅”(應(yīng)稅貨物銷售、應(yīng)稅勞務(wù))，又涉及到“營業(yè)稅”(增值稅非應(yīng)稅勞務(wù))：

　　(1) 分別核算的：分別繳納增值稅、營業(yè)稅

　　(2) 不分別核算：一并征收增值稅

　　舉例：某酒店既提供客房服務(wù)，又開設(shè)小賣部銷售啤酒。其中，提供客房服務(wù)繳納營業(yè)稅，銷售啤酒繳納增值稅。如果酒店分別核算啤酒的銷售額和客房的營業(yè)額，則分別征收增值稅和營業(yè)稅;如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，一并征收增值稅。

　　混合銷售兼營

　　是否同時(shí)發(fā)生同時(shí)發(fā)生不一定

　　是否針對(duì)同一銷售對(duì)象針對(duì)同一對(duì)象：①同一銷售行為;②價(jià)款來自同一買方不一定：①同一納稅人;②價(jià)款來自不同消費(fèi)者

　　稅務(wù)處理根據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù)，合并征收一種稅(1) 分別核算的：分別繳納增值稅、營業(yè)稅

　　(2) 部分別核算：一并征收增值稅

　　【例題1】營業(yè)稅納稅人兼營增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不能分別核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收營業(yè)稅。( )(2006年)

　　【答案】×

　　【解析】不能分別核算的，一并征收增值稅。

　　【例題2】從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，應(yīng)繳納營業(yè)稅。( )

　　【答案】×

　　【例題3】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的混合銷售行為有( )。

　　A.郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品

　　B.商店銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝

　　C.汽車制造廠銷售汽車，又開設(shè)門市部修理汽車

　　D.汽車修理廠修車并提供洗車服務(wù)

　　【答案】BD

　　【解析】(1)選項(xiàng)A：郵局提供郵政服務(wù)、郵局銷售集郵商品二者均征收營業(yè)稅，不屬于混合銷售行為;(2)選項(xiàng)B：屬于混合銷售行為，根據(jù)商店的主營業(yè)務(wù)征收增值稅;(3)選項(xiàng)C：銷售汽車、修理汽車二者均征收增值稅，不屬于混合銷售行為;(4)選項(xiàng)D：屬于混合銷售行為，根據(jù)修理廠的主營業(yè)務(wù)征收增值稅。

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