初級經(jīng)濟(jì)法:第四章增值稅銷售額復(fù)習(xí)資料二

　　增值稅銷售額：增值稅一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額，其中銷項稅額=不含稅銷售額×稅率。

　　(1) 不征消費(fèi)稅的貨物

　　組成計稅價格=成本X(1+成本利潤率)

　　(2) 征收消費(fèi)稅的貨物

　　組成計稅價格=成本X(1+成本利潤率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　(3) 進(jìn)口貨物

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　3、特殊業(yè)務(wù)的直接規(guī)定計稅依據(jù)。

　　(1)、包裝物押金

　?、偌{稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額;

　?、趯τ馄?年以上未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額，并按所包裝貨物的適用率銷項稅額。

　　(2)折扣

　?、?銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按照沖減折扣額后的“銷售額”征收增值稅;

　　②將折扣額另開發(fā)票的，不論在財務(wù)上如何處理，折扣額均不得沖減銷售額。

　　舉例：甲汽車制造廠銷售汽車每輛10萬元(不含稅)，賣給A企業(yè)，給了5%折扣優(yōu)惠，如果銷售額與折扣俄在同一張發(fā)票上分別注明的，則增值稅為9.5X 17%，如果是另開發(fā)票的，則增值稅為10 X 17%

　　(3)、以舊換新(P117)

　　納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)當(dāng)按新貨物的同期銷售價格計算銷售額。

　　【例】某商場為增值稅一般納稅人，2006年7月采取以舊換新方式銷售冰箱10臺，同時回收10臺舊冰箱，每臺收購金額為100元，取得現(xiàn)金凈收入為22400元。已知每臺冰箱市場零售價格為2340元。計算此項業(yè)務(wù)的增值稅銷售額。

　　【解析】此項業(yè)務(wù)屬于以舊換新方式銷售貨物，除稅法對金銀首飾等有特殊規(guī)定外，其增值稅銷售額應(yīng)按照該貨物的同期銷售價格確定，即應(yīng)按銷售新貨物同期銷售價格，也就是新冰箱市場零售價格2340元為基礎(chǔ)換算增值稅銷售額。

　　本例中，對收購舊冰箱業(yè)務(wù)活動，盡管收購舊冰箱與賣出新冰箱聯(lián)系在一起，同時收購舊冰箱業(yè)務(wù)中也有資金抵減，但從稅收角度來說，此項收購業(yè)務(wù)活動不能抵減增值稅銷售額，即不能按取得的現(xiàn)金凈收入確定或換算銷售額。另外，市場零售價格2340元是價款和增值稅合并定價，應(yīng)換算成不含增值稅的價格。

　　此項業(yè)務(wù)增值稅銷售額為：[含稅銷售額÷(1+稅率)]×10=[2340÷(1+17%)]×10=20 000(元)或(22 400+100×10)÷(1+17%)=20 000(元)

　　(4)、以物易物

　　雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物計算銷項稅額，以各自收到的貨物計算進(jìn)項稅額。

　　舉例：A、B兩企業(yè)，以100萬元汽車換100萬元汽車部件。4月30日A給B發(fā)送了自己的汽車，5月8日A企業(yè)收到對方零部件。則4月份銷項稅額為100 X 17%

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