中級會計實務:金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　第六章 金融資產(chǎn)在考試中處于重要地位，可以單獨出客觀題，也可以出大題。重點：(1)交易性金融資產(chǎn)的核算;(2)持有至到期投資的核算;(3)可供出售金融資產(chǎn)。

　　金融資產(chǎn)減值：2.金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　(1)持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量

　?、俪钟兄恋狡谕顿Y、貸款和應收款項以攤余成本后續(xù)計量，其發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額，確認為減值損失，計入當期損益。

　　【例10】2007年末，甲公司應收乙公司貨款1000萬元，預計在2010年末能收回900萬元，其余無法收回。假設折現(xiàn)率為8%，則計提壞賬準備如下：

　　預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=900÷(1+8%)3=714.45(萬元)，應收賬款賬面余額1000萬元，應計提壞賬準備285.55萬元(1000-714.45)。賬務處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 285.55

　　貸：壞賬準備 285.55

　　a.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關擔保物的價值(取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除)。原實際利率是初始確認該金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率。對于浮動利率貸款、應收款項或持有至到期投資，在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。即使合同條款因債務方或金融資產(chǎn)發(fā)行方由于發(fā)生財務困難而重新商定或修改，在確認減值損失時，仍用條款修改前所計算的該金融資產(chǎn)的原實際利率計算。

　　b.短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

　　【例11】2007年末，甲公司應收乙公司貨款1000萬元，預計在1年內能收回900萬元，其余無法收回。假設不考慮貨幣時間價值，則計提壞賬準備如下：

　　應收賬款賬面余額1000萬元，預計未來現(xiàn)金流量900萬元，應計提壞賬準備100萬元。賬務處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 100

　　貸：壞賬準備 100

　　②對于存在大量性質類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試，例如賬齡分析法。

　　單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)(包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn))，應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的金融資產(chǎn)，不應包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

　?、蹖Τ钟兄恋狡谕顿Y、貸款和應收款項等以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等)，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益，即借記“持有至到期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉回日的攤余成本。

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。

　　2009年會計職稱考試相關鏈接：

　　環(huán)球網(wǎng)校2009年會計職稱考試網(wǎng)上輔導方案

　　2009年度會計職稱考試各地報名時間匯總

　　2008年中級會計職稱真題：經(jīng)濟法

　　2008年初級會計職稱真題：經(jīng)濟法基礎

　　2009年2月1日前參加會計職稱輔導 全部五折優(yōu)惠！