09年《中級會計實務(wù)》沖刺輔導(dǎo)講義十二

　　【例2】考核所得稅+日常業(yè)務(wù)

　　光明股份有限公司為在上海證券交易所上市的公司(以下簡稱光明公司)，屬于增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%;所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年所得稅稅率為33%，2008年所得稅稅率為25%。2007年實現(xiàn)稅前利潤3000萬元，屬于成長型企業(yè)，利潤不斷增長。2007年12月31日在所得稅核算時，涉及如下業(yè)務(wù)：

　　(1)2007年2月2日，光明公司從證券市場購入股票1000萬元，另外支付相關(guān)稅費5萬元，作為交易性金融資產(chǎn)。2007年12月31日，該股票的市價為880萬元。

　　稅法規(guī)定對于交易性金融資產(chǎn)，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額。

　　(2)光明公司2007年年初某原材料成本為2000萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。因與該原材料相關(guān)的生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何該原材料，但出售了600萬元該原材料，取得收入540萬元(不含稅)。2007年末資產(chǎn)負(fù)債表日該材料的預(yù)計售價為1200萬元，相關(guān)銷售費用和稅金為銷售收入的10%。稅法規(guī)定，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

　　(3)光明公司2007年12月31日應(yīng)收賬款余額為8000萬元，該公司年末對應(yīng)收賬款按照壞賬率10%計提壞賬準(zhǔn)備，年初壞賬準(zhǔn)備余額為900萬元，本年發(fā)生壞賬20萬元。適用稅法規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余額的千分之五計提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除。

　　(4)光明公司于2004年年末以1000萬元購入一項專設(shè)銷售機構(gòu)使用的固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，估計其使用壽命為10年，按照直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。2006年12月31日，光明公司估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為480萬元。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同，并假定該固定資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，預(yù)計折舊年限、折舊方法及凈殘值不變。

　　(5)光明公司2007年1-10月用銀行存款等支付發(fā)生的研究開發(fā)支出計500萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為100萬元，符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為200萬元。2007年10月達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，預(yù)計有效年限為5年，無殘值，采用直線法攤銷。稅法規(guī)定企業(yè)的研究開發(fā)支出可按150%加計扣除。

　　(6)光明公司于2007年12月5日自客戶收到一筆合同預(yù)付的商品房款，金額為600萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該款項應(yīng)計入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅。

　　(7)光明公司在2003年末開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之前發(fā)生了2000萬元的籌建費用，在發(fā)生時已計入當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之后5年內(nèi)分期稅前扣除(從2004年1月1日開始)。

　　(8)光明公司持有甲公司40%的股權(quán)，因能夠參與甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項投資采用權(quán)益法核算。2007年初發(fā)生投資時，實際支付價款1500萬元，取得投資時甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3600萬元;2007年年末，甲公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，假定不考慮相關(guān)的調(diào)整因素。稅法規(guī)定，允許稅前抵扣的金額為投資時的初始投資成本。

　　甲公司適用的所得稅稅率為15%，甲公司在會計期末未制定任何利潤分配方案。

　　(9)光明公司2007年4月1日購入債券1000萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券面值1000萬元，年利率6%，三年期，于2007年4月1日發(fā)行，利息按年支付。2007年末，該債券的市價為1050萬元。 稅法規(guī)定，允許稅前抵扣的金額為購入債券時發(fā)生的成本。

　　(10)除上述事項外，光明公司2007年度還存在如下事項：

　　①向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金100萬元(假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除);違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款200萬元。

　?、?007年初，光明公司遞延所得稅資產(chǎn)為527.6萬元(其中原材料計提減值產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)為33萬元，壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)為290萬元，固定資產(chǎn)計提減值產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)為105.6萬元，籌建費用產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)為99萬元)。

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