09年《中級會計實務》沖刺輔導講義十五

　　(九)固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)

　　【例1】考核固定資產(chǎn)+資產(chǎn)減值+所得稅

　　天明股份有限公司(以下稱為天明公司)有關(guān)購建、使用和報廢固定資產(chǎn)情況如下：

　　(1)天明公司于2007年12月3日與甲公司簽訂了一項訂購生產(chǎn)用大型電子設備的合同，合同約定：設備的總價款為2000萬元，分四次等額支付，分別在收到設備時、2008年末、2009年末和2010年末各支付500萬元。

　　該設備于12月10日運抵天明公司，天明公司用銀行存款支付運輸費、途中保險費共計18萬元，支付安裝費12.45萬元，并于12月25日達到預定可使用狀態(tài)。

　　天明公司按照合同約定如期支付了相應的貨款，購買該設備時資產(chǎn)的必要報酬率為8%。

　　(2)天明公司對該固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，預計使用年限5年，預計凈殘值19萬元。稅法規(guī)定的折舊方法、預計使用年限和預計凈殘值與會計規(guī)定一致。

　　(3)2009年下半年，由于該電子設備使用不當發(fā)生嚴重實體性貶值，所生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量嚴重下滑，產(chǎn)品銷售下降。經(jīng)估算，2010年-2012年預計未來現(xiàn)金流量分別為300萬元、280萬元、260萬元。該設備在市場上沒有同類或類似設備，難以估計其公允價值。

　　(4)天明公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，2008年1月1日后所得稅稅率為25%。

　　(5)2010年1月1日，該設備上年末計提減值后，原折舊方法、預計使用年限不變，預計凈殘值為9.46萬元。隨后期間，沒有再出現(xiàn)減值的跡象。

　　(6)2012年末，該設備報廢，發(fā)生清理費用2萬元，收到殘料變價收入1萬元。

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　　【要求】

　　(1)計算該設備的入賬價值，并對購建固定資產(chǎn)進行相關(guān)的賬務處理。

　　(2)計算2008年應計提的折舊額，并在年末進行賬務處理。

　　(3)計算2008年上述事項應負擔的利息費用，并進行賬務處理。

　　(4)計算2009年末該設備的賬面價值和可收回金額;如發(fā)生減值，編制計提減值準備的會計分錄。

　　(5)根據(jù)上述資料填列下表，并列出2010-2012年會計上計提折舊的計算過程。

　　(6)編制2009年末-2012年末確認遞延所得稅的會計處理。

　　(7)編制固定資產(chǎn)報廢時的會計分錄。

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　　【答案】

　　(1)計算該設備的入賬價值，并對購建固定資產(chǎn)進行相關(guān)的賬務處理

　　設備的入賬價值=500+500÷(1+8%)+500÷(1+8%)2+500÷(1+8%)3+18+12.45=500+462.96+428.67+396.92+18+12.45=1819(萬元)

　　購買設備時：

　　借：在建工程 1806.55

　　未確認融資費用[1500-(462.96+428.67+396.92)]211.45

　　貸：銀行存款(500+18)518

　　長期應付款 1500

　　支付安裝費時：

　　借：在建工程 12.45

　　貸：銀行存款 12.45

　　達到預定可使用狀態(tài)時：

　　借：固定資產(chǎn) 1819

　　貸：在建工程 1819

　　(2)計算2008年應計提的折舊額，并在年末進行賬務處理

　　2008年應計提折舊額=(1819-19)÷5=360(萬元)

　　借：制造費用 360

　　貸：累計折舊 360

　　(3)計算2008年應負擔的利息費用，并進行賬務處理

　　2008年應負擔的利息費用=長期應付款攤余成本×實際利率×期限=(1500-211.45)×8%×1=1288.55×8%×1=103.08(萬元)

　　借：財務費用 103.08

　　貸：未確認融資費用 103.08

　　(4)計算2009年末該設備的賬面價值和可收回金額;如發(fā)生減值，編制計提減值準備的會計分錄

　　2009年末該設備的賬面價值=1819-(360×2)=1099(萬元)

　　該設備未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=300×0.9091+280×0.8264+260×0.7513=699.46(萬元)

　　因該設備的公允價值減去處置費用的凈額無法取得，故該設備的可收回金額為699.46萬元。由于固定資產(chǎn)賬面價值1099萬元高于其可收回金額699.46萬元，應計提固定資產(chǎn)減值準備399.54萬元。賬務處理如下：

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　　借：資產(chǎn)減值損失 399.54

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 399.54

　　(5)根據(jù)上述資料填列下表：

　　2010-2012年會計上的折舊額=(699.46-9.46)÷3=230(萬元)

　　(6)編制2009年末-2012年末確認遞延所得稅的會計處理

　?、?009年末確認遞延所得稅

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 99.89

　　貸：所得稅費用 99.89

　　②2010年末確認遞延所得稅

　　借：所得稅費用 32.75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 32.75

　?、?011年末確認遞延所得稅

　　借：所得稅費用 32.25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 32.25

　　④2012年末確認遞延所得稅

　　借：所得稅費用 34.89

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 34.89

　　(7)編制固定資產(chǎn)報廢時的會計分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理 9.46

　　累計折舊(1180+230) 1410

　　固定資產(chǎn)減值準備 399.54

　　貸：固定資產(chǎn) 1819

　　借：固定資產(chǎn)清理 2

　　貸：銀行存款 2

　　借：銀行存款 1

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1

　　借：營業(yè)外支出 10.46

　　貸：固定資產(chǎn)清理 10.46

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　　2009年度會計職稱考試各地報名時間匯總

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　　2008年初級會計職稱真題：經(jīng)濟法基礎