09年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》沖刺輔導(dǎo)案例講解七

　　3.金融資產(chǎn)

　　【例1】溢價(jià)購(gòu)入債券作為持有至到期投資

　　甲公司2007年1月3日購(gòu)入某公司于2007年1月1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬(wàn)元，票面利率為10%，甲公司實(shí)際支付106萬(wàn)元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計(jì)算利息。已知實(shí)際利率r=7.6889%。

　　要求：對(duì)債券投資進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　【答案】

　　(1)2007年1月初購(gòu)入時(shí)

　　借：持有至到期投資――成本100 (即面值)

　　――利息調(diào)整6 (即溢價(jià))

　　貸：銀行存款 106

　　(2)2007年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入

　　①應(yīng)收利息=票面金額100萬(wàn)元×票面利率10%=10(萬(wàn)元)。

　?、诶⑹杖?持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率

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　　各年利息收入計(jì)算表

　　借：應(yīng)收利息 10

　　貸：投資收益 8.15(利息收入)

　　持有至到期投資――利息調(diào)整1.85 (即溢價(jià)攤銷，還本額)

　　借：銀行存款 10

　　貸：應(yīng)收利息 10

　　(3)2008年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入

　　借：應(yīng)收利息 10

　　貸：投資收益 8.01(利息收入)

　　持有至到期投資――利息調(diào)整1.99(即溢價(jià)攤銷，還本額)

　　借：銀行存款 10

　　貸：應(yīng)收利息 10

　　(4)2009年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入，還本

　　借：應(yīng)收利息 10

　　貸：投資收益 7.84(利息收入)

　　持有至到期投資――利息調(diào)整2.16(即溢價(jià)攤銷，還本額)

　　借：銀行存款 110

　　貸：持有至到期投資――成本100 (即面值)

　　應(yīng)收利息 10

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