2009年《中級會計實務(wù)》跨章節(jié)綜合習(xí)題(12)

　　十、練習(xí)目的：練習(xí)各種收入的核算

　　天壇股份有限公司(以下簡稱天壇公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。天壇公司銷售商品和提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù);商品銷售價格除特別注明外均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù);銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。2007年12月，天壇公司銷售商品和提供勞務(wù)的資料如下：

　　(1)12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，N/30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素)。該批商品的實際成本為160萬元。12月8日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。

　　(2)12月2日，收到B公司來函，要求對當(dāng)年11月10日所購商品在價格上給予8%的折讓(天壇公司在該批商品售出時確認(rèn)收入300萬元，已收款)。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。天壇公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。折讓款項已退回客戶。

　　(3)12月4日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元;該協(xié)議規(guī)定，天壇公司應(yīng)在2008年5月1日將該批商品購回，回購價為220萬元(不含增值稅稅額)。商品已發(fā)出，款項已收到。該批商品的實際成本為180萬元。

　　(4)12月14日，與D公司簽訂合同，以分期收款方式向D公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為200萬元，實際成本為160萬元，提貨單已交D公司。該合同規(guī)定，該商品價款及增值稅分四次等額收取。第一筆款項已于當(dāng)日收到，存入銀行。剩下三筆款項的收款日期分別為2008年1月14日、2月14日和3月14日。假設(shè)稅收收入與會計收入一致;1年以內(nèi)不考慮貨幣時間價值。

　　(5)12月15日，與E公司簽訂一項設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為100萬元(不含增值稅稅額)，于維修任務(wù)完成并驗收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗收合格。天壇公司實際發(fā)生的維修費用為60萬元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財務(wù)困難，天壇公司預(yù)計很可能收到的維修款為80萬元(含增值稅稅額)。

　　(6)12月25日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，F(xiàn)公司對外售價由天壇公司確定，F(xiàn)公司按售價的10%收取手續(xù)費。該批商品的售價為100萬元(不含增值稅額)，實際成本為80萬元。商品已運往F公司。12月31日，天壇公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的60%，款項尚未收到。

　　(7)12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價款為60萬元(不含增值稅稅額)，自合同簽訂日起2個月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到C公司預(yù)付的款項20萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。

　　(8)12月31日，與H公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的20%屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費。該批商品的實際成本為160萬元。

　　(9)12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購商品的20%。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，天壇公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項。

　　(10)天壇公司經(jīng)營以舊換新業(yè)務(wù)，12月31日銷售W產(chǎn)品2件，單價為5.85萬元(含稅價格)，單位銷售成本為3萬元;同時收回2件同類舊商品，每件回收價為1000元(不考慮增值稅)。天壇公司收到扣除舊商品的款項存入銀行。

　　(11)12月初，“應(yīng)交稅費――未交增值稅”科目余額為86萬元，12月5日已交納增值稅;本月進項稅額112萬元，銷項稅額如上資料。

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　　2009年會計職稱考試教材變化詳解

　　【要求】

　　(1)編制天壇公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(2)對本月交納增值稅進行賬務(wù)處理;計算天壇公司12月份應(yīng)交增值稅，并對結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅進行賬務(wù)處理。

　　(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)編制天壇公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄

　　①借：應(yīng)收賬款 234

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34

　　借;主營業(yè)務(wù)成本 160

　　貸：庫存商品 160

　　借：銀行存款 230

　　財務(wù)費用(200×2%)4

　　貸：應(yīng)收賬款 234

　　注：10天內(nèi)付款給2%折扣。

　?、诮瑁褐鳡I業(yè)務(wù)收入(300×8%) 24

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 4.08

　　貸：銀行存款 28.08

　　③借：銀行存款 234

　　貸：其他應(yīng)付款 200

　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34

　　借：發(fā)出商品 180

　　貸：庫存商品 180

　　月末確認(rèn)利息

　　借：財務(wù)費用(20÷5) 4

　　貸：其他應(yīng)付款 4

　?、芙瑁恒y行存款(234×25%) 58.5

　　應(yīng)收賬款 175.5

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 160

　　貸:庫存商品 160

　?、萁瑁簯?yīng)收賬款 80

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(80÷1.17)68.38

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 11.62

　　借：勞務(wù)成本 60

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 60

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 60

　　貸：勞務(wù)成本 60

　　⑥借：委托代銷商品 80

　　貸：庫存商品 80

　　借：應(yīng)收賬款 64.2

　　銷售費用(60×10%)6

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 60

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 10.2

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 48

　　貸：委托代銷商品 48

　?、呓瑁恒y行存款 20

　　貸：預(yù)收賬款 20

　?、嘟瑁恒y行存款 234

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 160

　　遞延收益(200×20%)40

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 160

　　貸：庫存商品 160

　?、峤瑁褐鳡I業(yè)務(wù)收入 40

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6.8

　　貸：銀行存款 46

　　財務(wù)費用 (4×20%) 0.8

　　借：庫存商品 32

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 32

　　⑩借：銀行存款 11.5

　　庫存商品 0.2

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 10

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1.7

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 6

　　貸：庫存商品 6

　　(2)對本月交納增值稅進行賬務(wù)處理;計算天壇公司12月份應(yīng)交增值稅，并對結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅進行賬務(wù)處理

　?、俳瑁簯?yīng)交稅費――未交增值稅 86

　　貸：銀行存款 86

　　②本月應(yīng)交增值稅=本月銷項稅額-本月進項稅額

　　=(34-4.08+34+34+11.62+10.2+34-6.8+1.7)-(112)=148.64-112=36.64(萬元)。

　　借：應(yīng)交稅費――轉(zhuǎn)出應(yīng)交增值稅 36.64

　　貸：應(yīng)交稅費――未交增值稅 36.64

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