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2010年初級會計實務考試大綱:第五章

更新時間:2010-02-09 10:48:58 來源:|0 瀏覽0收藏0

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  第五章 費 用

  [基本要求]

  (一)掌握營業(yè)成本的組成內容和核算

  (二)掌握營業(yè)稅金及附加的內容及核算

  (三)掌握期間費用的內容及核算

  [考試內容]

  費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

  費用包括企業(yè)日常后動所產生的經(jīng)濟利益的總流出,主要是企業(yè)為取得營業(yè)收入進行產品銷售等營業(yè)活動所發(fā)生的企業(yè)貨幣資金的流出,具體包括成本費用和期間費用。這些費用的發(fā)生與企業(yè)日常經(jīng)營活動關系密切,是與企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果有直接關系的經(jīng)濟利益流出,最終會導致企業(yè)所有者權益減少。

  企業(yè)為生產產品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用,應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時,將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益,包括主營業(yè)務業(yè)成本、其他業(yè)務成本。

  期間費用是企業(yè)日?;顒影l(fā)生的不能計入特定核算對象的成本,而應計入發(fā)生當期損益的費用。期間費用發(fā)生時直接計入當期損益。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。

  第一節(jié) 營業(yè)成本

  營業(yè)成本是企業(yè)為生產產品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用,應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時,將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益。營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。

  一、主營業(yè)務成本

  主營業(yè)務成本是企業(yè)銷售商品、提供勞務等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時,或在月末,將已銷售商品、已提供勞務的成本轉入主營業(yè)務成本。主營業(yè)務成本按主營業(yè)務的種類進行明細核算,期末,將主營業(yè)務成本的余額轉入“本年利潤”科目,結轉后本科目無余額。

  企業(yè)應通過“主營業(yè)務成本”科目,核算主營業(yè)務成本的確認和結轉情況。

  企業(yè)結轉主營業(yè)務成本時,借記“主營業(yè)務成本”科目,貸記“庫存商品”、“勞務成本”科目。期末,應將“主營業(yè)務成本”科目余額轉入“本年利潤”科目,借記“本年利潤”科目,貸記“主營業(yè)務成本”科目。

  二、其他業(yè)務成本

  其他業(yè)務成本是企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。其他業(yè)務成本包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

  企業(yè)應通過“其他業(yè)務成本”科目,核算其他業(yè)務成本的確認和結轉情況。

  企業(yè)發(fā)生或結轉的其他業(yè)務成本,借記“其他業(yè)務成本”科目,貸記“原材料”、“周轉材料”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“銀行存款”等科目。期末,應將“其他業(yè)務成本”科目余額轉入“本年利潤”科目,借記“本年利潤”科目,貸記“其他業(yè)務成本”科目。

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  第二節(jié) 營業(yè)稅金及附加

  營業(yè)稅金及附加是企業(yè)經(jīng)營活動應負擔的相關稅費,包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加和資源稅等。

  營業(yè)稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所征收的一種稅。其中,應稅勞務是指交通運輸、建筑安裝、金融保險、郵電通訊、旅游服務和文化娛樂業(yè)所提供的勞務,轉讓無形資產是轉讓無形資產的所有權或使用權,銷售不動產是非房產單位有償轉讓不動產的所有權和使用權,以及將不動產無償贈與他人的行為。

  消費稅是對生產、委托加工及進口應稅消費品(主要指煙、酒、化妝品、高檔次及高能耗的消費品)征收的一種稅。消費稅的計稅方法主要有從價定率、從量定額及從價定率和從量定額復合計稅三種。從價定率是根據(jù)商品銷售價格和規(guī)定的稅率計算應交消費稅,從量定率是根據(jù)商品銷售數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應交的消費稅,復合計稅是二者的結合。

  城市維護建設稅(以下簡稱城建稅)和教育費附加是對從事生產經(jīng)營活動的單位和個人,以其實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅為依據(jù),按納稅人所在地適用的不同稅率計算征收的一種稅。

  資源稅是對在我國境內開采國家規(guī)定的礦產資源和生產用鹽單位、個人征收的一種稅,按應稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算。如開采石油、煤炭、天然氣企業(yè)需按開采的數(shù)量計算繳納資源稅。

  企業(yè)應通過“營業(yè)稅金及附加”科目,核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。

  房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算,但與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

  企業(yè)按照規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關的稅費,借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應交稅費”科目。

  第三節(jié) 期間費用

  一、期間費用的內容

  期間費用是企業(yè)日?;顒影l(fā)生的不能計入特定核算對象的成本,而應計入發(fā)生當期損益的費用。

  期間費用包含以下兩種情況一是企業(yè)發(fā)生的支出不產生經(jīng)濟利益,或者即使產生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的,應當在發(fā)生時確認為費用,計入當期損益。二是企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債,而又不確認為一項資產的,應當在發(fā)生時確認為費用計入當期損益。

  期間費用是企業(yè)日常活動中所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。之所以不計入一定的成本核算對象,主要是因為期間費用是為組織和管理企業(yè)整個經(jīng)營后動所發(fā)生的費用,與可以確定一定成本核算對象的材料采購、產成品生產等支出沒有直接關系,因而期間費用不計人有關核算對象的成本,而是直接計人當期損益。

  二、期間費用的核算

  期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。

  (一)銷售費用

  銷售費用是企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用,包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出屬于銷售費用。

  銷售費用是與企業(yè)銷售商品活動有關的費用,但不包括銷售商品本身的成本和勞務成本。銷售的產品的成本屬于“主營業(yè)務成本”,提供勞務所發(fā)生的成本屬于“勞務成本”。

  企業(yè)應通過“銷售費用”科目,核算銷售費用的發(fā)生和結轉情況。

  企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費、廣告費、運輸費、裝卸費等費用,借記“銷售費用”科目,貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目,企業(yè)發(fā)生的為銷售商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費等經(jīng)營費用,借}己“銷售費用”科目,貸記“應付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。期末,應將“銷售費用”科目余額轉入“本年利潤”科目,借記“本年利潤”科目,貸記“銷售費用”科目。

  (二)管理費用

  管理費用是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經(jīng)營發(fā)生的各種費用,包括企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的,或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費以及企業(yè)生產車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產修理費用等。

  商品流通企業(yè)管理費用不多的,可不設本科目,本科目的核算內容可并入“銷售費用”科目核算。

  企業(yè)應通過“管理費用”科目,核算管理費用的發(fā)生和結轉情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用,貸方登記期末轉入“本年利潤”科目的管理費用,結轉后該科目應無余額。該科目按管理費用的費用項目進行明細核算。

  企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費,包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等,借記“管理費用”科目,貸記“銀行存款”科目;企業(yè)行政管理部門人員的職工薪酬,借記“管理費用”科目,貸記“累計折舊”科目;企業(yè)按規(guī)定計算確定的應交房產稅、車船稅、土地使用稅、礦產資源補償費、印花稅,借記“管理費用”科目,貸記“應交稅費”等科目;企業(yè)行政管理部門發(fā)生的辦公費、水電費、差旅費等以及企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費、咨詢費、研究費用等其他費用,借記“管理費用”科目,貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。期末,應將“管理費用”科目余額轉入“本年利潤”科目,借記“本年利潤”科目,貸記“管理費用”科目。

  (三)財務費用

  財務費用是企業(yè)為籌集生產經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用,包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。

  企業(yè)應通過“財務費用”科目,核算財務費用的發(fā)生和結轉情況。

  企業(yè)發(fā)生的各項財務費用,借記“財務費用”科目,貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目,企業(yè)發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣,借記“銀行存款”、“應付賬款”等科目,貸記“財務費用”科目。期末,應將“財務費用”科目余額轉入“本年利潤”科目,借記“本年利潤”科目,貸記“財務費用”利目。

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