2010年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》沖刺模擬題(4)

　　四、計(jì)算分析題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目)

　　1.考核非貨幣性資產(chǎn)交換+金融資產(chǎn)+投資性房地產(chǎn)+債務(wù)重組

　　青春股份有限公司(以下稱為“青春公司”)為一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2007年-2009年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2007年7月1日，青春公司由于開(kāi)發(fā)商品房需要一大片土地，與乙公司達(dá)成協(xié)議：乙公司將原用于生產(chǎn)的破舊廠房拆除后，將“五通一平”的土地轉(zhuǎn)讓給青春公司。該土地使用權(quán)尚可使用30年，其賬面價(jià)值為22000萬(wàn)元(其中無(wú)形資產(chǎn)賬面余額為40000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷18000萬(wàn)元)，經(jīng)委托房地產(chǎn)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，其價(jià)值為30000萬(wàn)元。該筆土地轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)青春公司除支付貨幣資金6000萬(wàn)元外，其余用青春公司擁有的市價(jià)為24000萬(wàn)元的債券作為支付對(duì)價(jià)。同日，交易雙方辦妥了相關(guān)的債券交割、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和款項(xiàng)支付等手續(xù)。

　　該債券系青春公司于2006年7月1日購(gòu)入的三年期債券，購(gòu)入時(shí)將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。在上述資產(chǎn)置換日，與該債券有關(guān)科目的賬面余額為：“可供出售金融資產(chǎn)——成本”23000萬(wàn)元、“應(yīng)收利息”600萬(wàn)元。

　　乙公司取得該債券后，不準(zhǔn)備持有至到期，作為交易性金融資產(chǎn)。

　　(2)青春公司換入土地使用權(quán)后，由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)方案有所調(diào)整，公司將富余的四分之一土地出租給丙公司，租期2年，從2008年1月1日-2009年12月31日，每年租金300萬(wàn)元，在每年年末收取。假設(shè)該部分土地使用權(quán)可以單獨(dú)計(jì)量，青春公司將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，并按照成本模式計(jì)量。

　　(3)2009年末，青春公司由于開(kāi)發(fā)的商品房銷售不佳，資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)法歸還到期的銀行貸款，經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，達(dá)成如下債務(wù)重組方案：截止至2009年12月31日，青春公司累計(jì)未歸還到期的長(zhǎng)期借款本金8000萬(wàn)元，應(yīng)付利息300萬(wàn)元，共計(jì)8300萬(wàn)元。銀行免除青春公司利息200萬(wàn)元，所欠的8100萬(wàn)元青春公司用貨幣資金歸還1000萬(wàn)元，其余7100萬(wàn)元用出租到期收回的土地作為對(duì)價(jià)歸還。

　　該債務(wù)重組涉及的相關(guān)產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)和款項(xiàng)支付已經(jīng)辦理完畢，雙方辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。

　　(4)假設(shè)上述交易不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)判斷青春公司用債券交換土地使用權(quán)是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　(2)判斷乙公司用土地使用權(quán)交換債券是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　(3)對(duì)青春公司2008年、2009年出租土地使用權(quán)進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(4)對(duì)青春公司債務(wù)重組進(jìn)行賬務(wù)處理。(單位用萬(wàn)元表示)

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　　2.考核固定資產(chǎn)+資產(chǎn)減值+所得稅

　　天明股份有限公司(以下稱為天明公司)有關(guān)購(gòu)建、使用和報(bào)廢固定資產(chǎn)情況如下：

　　(1)天明公司于2007年12月3日與甲公司簽訂了一項(xiàng)訂購(gòu)生產(chǎn)用大型電子設(shè)備的合同，合同約定：設(shè)備的總價(jià)款為2000萬(wàn)元，分四次等額支付，分別在收到設(shè)備時(shí)、2008年末、2009年末和2010年末各支付500萬(wàn)元。

　　該設(shè)備于12月10日運(yùn)抵天明公司，天明公司用銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)18萬(wàn)元;支付安裝費(fèi)12.45萬(wàn)元，并于12月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　天明公司按照合同約定如期支付了相應(yīng)的貨款，購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備時(shí)資產(chǎn)的必要報(bào)酬率為8%。

　　(2)天明公司對(duì)該固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值19萬(wàn)元。稅法規(guī)定的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定一致。

　　(3)2009年下半年，由于該電子設(shè)備使用不當(dāng)發(fā)生嚴(yán)重實(shí)體性貶值，所生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量下滑，產(chǎn)品銷售嚴(yán)重下降，使該設(shè)備出現(xiàn)了減值的跡象。經(jīng)估算，2010年-2012年預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量分別為300萬(wàn)元、280萬(wàn)元、260萬(wàn)元。該設(shè)備在市場(chǎng)上沒(méi)有同類或類似設(shè)備，難以估計(jì)其公允價(jià)值。

　　2009年末市場(chǎng)實(shí)際利率為10%，對(duì)應(yīng)的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下表：

　　(4)天明公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2008年1月1日后所得稅稅率為25%。

　　(5)2010年1月1日，該設(shè)備上年末計(jì)提減值后，原折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限不變，預(yù)計(jì)凈殘值為9.46萬(wàn)元。隨后期間，沒(méi)有再出現(xiàn)減值的跡象。

　　(6)2012年末，該設(shè)備報(bào)廢，發(fā)生清理費(fèi)用2萬(wàn)元，收到殘料變價(jià)收入1萬(wàn)元。

　　【要求】

　　(1)計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值，并對(duì)購(gòu)建固定資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　(2)計(jì)算2008年應(yīng)計(jì)提的折舊額，并在年末進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(3)計(jì)算2008年上述事項(xiàng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(4)計(jì)算2009年末該設(shè)備的賬面價(jià)值和可收回金額;如發(fā)生減值，編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)根據(jù)上述資料填列下表，并列出2009-2012年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊的計(jì)算過(guò)程。

　　(6)編制2009年末-2012年末確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理。

　　(7)編制固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

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