2010年《中級會計實務》輔導：資產(chǎn)減值(1)

　　第一節(jié) 資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認定

　　一、資產(chǎn)減值的概念及其范圍

　　1.資產(chǎn)減值的概念

　　資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。

　　2.本章資產(chǎn)減值的范圍

　　本章資產(chǎn)減值是依據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》所編寫的。本章涉及的主要是企業(yè)非流動資產(chǎn)，具體包括以下資產(chǎn)： 轉自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　(1)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資;對沒有重大影響的長期股權投資，執(zhí)行《金融工具確認和計量》準則。

　　(2)采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn);采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提減值。

　　(3)固定資產(chǎn)。

　　(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

　　(5)無形資產(chǎn)。

　　(6)商譽。

　　(7)探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施。

　　本章不涉及下列資產(chǎn)減值的會計處理：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)(在收入章)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值，以及本書“第六章 金融資產(chǎn)”所涉及的金融資產(chǎn)等。

　　二、資產(chǎn)減值的跡象

　　資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進行減值測試的必要前提，但是有兩項資產(chǎn)除外，即因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對于這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象主要可從外部信息來源和內部信息來源兩方面加以判斷：

　　1.從企業(yè)外部信息來源來看，以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象：

　　(1)如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌;

　　(2)如果企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響;

　　(3)如果市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。

　　2.從企業(yè)內部信息來源來看，以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象：

　　(1)如果企業(yè)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體己經(jīng)損壞;

　　(2)如果資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置;

　　(3)如果企業(yè)內部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，比如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠遠低于原來的預算或者預計金額，資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)損失遠遠高于原來的預算或者預計金額，資產(chǎn)在建造或者收購時所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預算，資產(chǎn)在經(jīng)營或者維護中所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預算等。

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