2011年《中級會計實務》:固定資產(chǎn)(1)
第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認
一、固定資產(chǎn)的確認條件
固定資產(chǎn),是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn): (1)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的; (2)使用壽命超過一個會計年度。
某個項目要作為固定資產(chǎn)加以確認,應符合固定資產(chǎn)的定義,且同時符合以下條件:(1)與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè); (2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
二、固定資產(chǎn)確認條件的具體應用
1.企業(yè)購置的環(huán)保設備和安全設備等資產(chǎn),它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,但是有助于企業(yè)從相關資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益,或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出,對于這些設備,企業(yè)應將其確認為固定資產(chǎn)。
2.構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分,如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,從而適用不同的折舊率或者折舊方法,此時,各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,因此,企業(yè)應將各組成部分單獨確認為固定資產(chǎn)。例如,飛機的引擎,如果其與飛機機身具有不同的使用壽命,從而適用不同的折舊率或折舊方法,則企業(yè)應將其單獨確認為固定資產(chǎn)。轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com
3.工業(yè)企業(yè)持有的工具、模具、管理用具、玻璃器皿等資產(chǎn),施工企業(yè)持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料,以及地質(zhì)勘探企業(yè)持有的管材等資產(chǎn),企業(yè)應當根據(jù)實際情況進行核算和管理。如果這些資產(chǎn)項目符合固定資產(chǎn)的定義及其確認條件,就應當確認為固定資產(chǎn);如果這些資產(chǎn)項目不符合固定資產(chǎn)的定義或沒有滿足固定資產(chǎn)的確認條件,就不應當確認為固定資產(chǎn),而應當作為流動資產(chǎn)進行核算和管理。
4.企業(yè)擁有的備品備件和維修設備,通常應當確認為存貨,但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用。例如,民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件,就應當確認為固定資產(chǎn)。
第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量
固定資產(chǎn)的初始計量是指固定資產(chǎn)初始成本的確定。固定資產(chǎn)的成本,是指按企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等,也包括間接發(fā)生的,如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。對于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定固定資產(chǎn)的成本還應考慮預計棄置費用因素,如核電站核廢料的處置等。
固定資產(chǎn)的取得方式主要包括購買、自行建造、融資租入等,取得方式的不同,初始計量方法也各不相同。
一、外購固定資產(chǎn)
企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關稅費《財政部關于印發(fā) (東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關會計處理規(guī)定)的通知》(財會[2004] 11號)對特殊情況下的增值稅會計處理有專門規(guī)定,本教材暫不涉及此內(nèi)容)、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。
外購固定資產(chǎn)分方不需要安裝的固定資產(chǎn)和需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。
(一)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)
【例1】]2007年3月12日,甲公司購入一臺不需要安裝就可投入使用的設備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為800 000元,增值稅額為136 000元,發(fā)生的保險費為5 000元,以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理如下:
借:固定資產(chǎn) 941 000
貸:銀行存款(800000+136000+5000) 941 000
說明:如果按照《關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財政部、國家稅務總局財稅[2008]170號20081219 ) 規(guī)定:自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額,憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣,其進項稅額應當記入“應交稅費一應交增值稅(進項稅額)”科目。上述會計分錄改為:
借:固定資產(chǎn) 805 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)136 000
貸:銀行存款(800000+136000+5000) 941 000
(注:考試以教材為準)
(二)購入需要安裝的固定資產(chǎn)
【例2】2007年2月13日,乙公司購入一臺需要安裝的機器設備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為260 000元,增值稅額為44 200元,支付的運輸費為3 000元,款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付;安裝設備時,領用原材料一批,賬面成本為24 200元,未計提存貨跌價準備,購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為4 114元;應支付安裝工人薪酬4 800元;假定不考慮其他相關稅費。乙公司的賬務處理如下:
(1)支付設備價款、增值稅、運輸費合計為307 200元
借:在建工程 307 200
貸:銀行存款 307 200
注:按照增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定,進項稅額44200元可以抵扣。
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