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2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》:長(zhǎng)期股權(quán)投資(7)

更新時(shí)間:2010-07-13 09:38:01 來(lái)源:|0 瀏覽0收藏0

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  (二)持有期間的核算

  采用權(quán)益法核算下,持有期間有二件事:確認(rèn)權(quán)益、計(jì)提減值:

  1.確認(rèn)權(quán)益

  (1)由于被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的變動(dòng),投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益,同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。應(yīng)注意:

  1)一般情況下,投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額,確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

  投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分,相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其賬務(wù)處理是:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司(損益調(diào)整)

  貸:投資收益

  借:應(yīng)收股利

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司(損益調(diào)整)

  2)投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損,應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限,投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

  其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益,通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目,如企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán),該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的,實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。

  企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下,在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí),應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理:沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的,應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失,沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值(即沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款);在進(jìn)行上述處理后,按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的,應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,計(jì)入當(dāng)期投資損失。

  【例9】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2007年12月31日投資的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。乙企業(yè)2008年虧損3000萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值,雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。則:

  甲企業(yè)2008年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬(wàn)元;長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬(wàn)元(2000-1200)。

  借:投資收益 1200

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1200

  上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬(wàn)元,當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬(wàn)元,長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0,如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬(wàn)元(該長(zhǎng)期應(yīng)收款沒(méi)有清收計(jì)劃),則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失:

  借:投資收益 2400

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 2000

  長(zhǎng)期應(yīng)收款 400

  被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的,扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后,應(yīng)按與上述順序相反的順序處理,減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)確認(rèn)投資收益。

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