2011年《中級會計實務(wù)》：長期股權(quán)投資(10)

　　(三)處置時的核算(確定轉(zhuǎn)讓損益)

　　處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(投資收益)。同時因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益)。處置時的賬務(wù)處理是：

　　借：銀行存款

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　資本公積——其他資本公積

　　貸：長期股權(quán)投資——××公司(成本)

　　——××公司(損益調(diào)整)

　　——××公司(其他權(quán)益變動)

　　投資收益(借或貸)

　　【例13】綜合例子說明權(quán)益法核算的全過程

　　甲公司投資于D公司，有關(guān)投資的情況如下：

　　(1)2007年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元給B公司，受讓B公司持有的D公司20%的股權(quán)(具有重大影響)，采用權(quán)益法核算。假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費用和稅金。受讓股權(quán)時D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。則甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資——D公司(成本)1000

　　貸：銀行存款 1000

　　應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=4000×20%=800(萬元)，因初始投資成本1000萬元>應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額800萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(2)2007年12月31日，D公司2007年實現(xiàn)的凈利潤為600萬元;本年度因某經(jīng)濟事項使資本公積增加150萬元。假設(shè)不考慮對凈利潤的調(diào)整。甲公司賬務(wù)處理是：

　　借：長期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整)(600×20%) 120

　　貸：投資收益 120

　　借：長期股權(quán)投資——D公司(其他權(quán)益變動)(150×20%) 30

　　貸：資本公積——其他資本公積 30

　　(3)2008年3月12日，D公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元;甲公司于4月15日收到。

　　借：應(yīng)收股利(200×20%) 40

　　貸：長期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整) 40

　　借：銀行存款 40

　　貸：應(yīng)收股利 40

　　(4)2008年D公司發(fā)生虧損2000萬元，假設(shè)不考慮對凈利潤的調(diào)整。

　　借：投資收益 (2000×20%) 400

　　貸：長期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整) 400

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