2011年《中級會計實務》講義：負債(1)

　　第一節(jié) 應付職工薪酬

　　一、職工薪酬的內(nèi)容

　　1.職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

　　(1)職工是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工;也包括雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員和內(nèi)部審計委員會成員等。在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同或未由其正式任命，但為企業(yè)提供與職工類似服務的人員，如勞務用工合同人員，也視同企業(yè)職工。應注意會計上的職工范圍比人力資源部門的職工范圍要大。

　　(2)職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：職工工資、獎金、津貼和補貼;職工福利費;社會保險費;住房公積金;工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;非貨幣性福利;辭退福利;股份支付。值得說明的是，職工的范圍擴大了，薪酬的范圍也擴大了，即職工薪酬的范圍擴大了，目的是與國際上的口徑一致，便于比較。

　　二、職工薪酬的確認和計量

　　(一)職工薪酬的確認原則

　　企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬(不包括辭退福利)確認為負債，并根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：(1)應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本;(2)應由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)成本負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的開發(fā)成本; (3)上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。辭退福利應一律計入管理費用，因為它是補償職工的損失，與勞動的質(zhì)量和數(shù)量無關。

　　(二)職工薪酬的計量標準

　　1.貨幣性職工薪酬

　　(1)計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。

　　(2)國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。

　　(3)對于在職工提供服務的會計期末以后一年以上到期的應付職工薪酬，企業(yè)應當選擇合理的折現(xiàn)率，以應付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關資產(chǎn)成本或當期損益;應付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。

　　2.非貨幣性職工薪酬

　　(1)企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值(含稅)，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。發(fā)放產(chǎn)品時，作為銷售處理，計入主營業(yè)務收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本。

　　【例1】甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為170名，總部管理人員為30名。2008年2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機作為福利發(fā)放給職工。該彩色電視機單位成本為10 000元，單位計稅價格(公允價值)為14 000元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司的賬務處理如下：

　　(1)決定發(fā)放非貨幣性福利

　　借：生產(chǎn)成本(170×14000×117%) 2 784 600

　　管理費用(30×14000×117%) 491 400

　　貸：應付職工薪酬(200×14000×117%) 3 276 000

　　(2)實際發(fā)放非貨幣性福利，作為銷售產(chǎn)品處理

　　借：應付職工薪酬 3 276 000

　　貸：主營業(yè)務收入(200×14000) 2800000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 476 000

　　借：主營業(yè)務成本 2 000 000

　　貸：庫存商品 2 000 000

　　(2)企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。這種做法，將使職工薪酬總額大大增加。

　　租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。

　　【例2】乙公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。乙公司部門經(jīng)理共有20名，副總裁共有5名。假定每輛轎車月折舊額為1 000元，每套住房月租金為8 000元。乙公司的賬務處理如下：

　　(1)計提轎車折舊

　　借：管理費用 20 000

　　貸：應付職工薪酬 20 000

　　借：應付職工薪酬 20 000

　　貸：累計折舊 20 000

　　(2)確認租金費用

　　借：管理費用 40 000

　　貸：應付職工薪酬 40 000

　　借：應付職工薪酬 40 000

　　貸：銀行存款 40 000

　　(三)辭退福利的確認和計量

　　1.辭退福利的確認

　　在企業(yè)與職工簽訂的勞動合同未到期之前，企業(yè)由于種種原因需要提前終止勞動合同而辭退員工，根據(jù)勞動合同，企業(yè)需要提供一筆資金作為對被辭退員工的補償，稱為辭退福利。

　　辭退福利同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期管理費用：

　　(1)企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。

　　(2)企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。

　　2.辭退福利的計量

　　辭退福利的計量分為二種情況：

　　(1)對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應當根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標準等，確認應付職工薪酬。

　　【例3】甲公司于2007年末由于市場銷售情況不佳，決定辭退沒有家庭負擔的10名員工，每人補償5萬元。則甲公司的賬務處理是：

　　借：管理費用 50

　　貸：應付職工薪酬 50

　　(2)企業(yè)對于自愿接受裁減的建議，應當預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標準等，確認應付職工薪酬。

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