2011年《中級會計實務》講義：負債(6)

　　(二)應交消費稅

　　1.消費稅實行價內(nèi)征收，企業(yè)繳納的消費稅計入“營業(yè)稅金及附加”科目，按照規(guī)定應交的消費稅，在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目核算。

　　2.對于需要交納消費稅的委托加工物資，委托方提貨時，受托方應代收代繳稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外)。委托加工物資收回后，委托方直接用于銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本;委托加工物資回收后委托方用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準予抵扣消費稅的，應記入“應交稅費——應交消費稅”科目。

　　【例10】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應稅消費品)。原材料成本為20000元，支付的加工費為7 000元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%，材料加工完成驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關(guān)賬務處理如下：

　　(1)發(fā)出委托加工材料

　　借：委托加工物資 20000

　　貸：原材料 20000

　　(2)支付加工費用和稅金

　　消費稅組成計稅價格=(20 000+7 000)÷(1-10%)=30 000(元)

　　受托方代收代交的消費稅=30000×lO%=3 000(元)

　　應繳增值稅稅額=7 000×17%=1190(元)

　　①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時

　　借：委托加工物資 7000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1 190

　　——應交消費稅 3 000

　　貸：銀行存款(700×1.17+3000) 11 190

　?、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時

　　借：委托加工物資 (7 000+3 000) 10000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1 190

　　貸：銀行存款 11 190

　　(3)加工完成，收回委托加工材料

　?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時

　　借：原材料(20000+7 000) 27000

　　貸：委托加工物資 27000

　　②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時

　　借：原材料(或庫存商品)(20 000+10 000) 30000

　　貸：委托加工物資 30000

　　提醒：委托加工物資消費稅的處理是“連續(xù)生產(chǎn)，可以抵扣;直接出售，計入成本”。

　　(三)應交營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是對提供勞務、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。企業(yè)按規(guī)定應交的營業(yè)稅，在“應交稅費”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目核算。

　　(四)其它稅費

　　1.土地增值稅

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目。土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按攤銷的無形資產(chǎn)金額，借記“累計攤銷”科目，按已計提的無形資產(chǎn)減值準備，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　2.房產(chǎn)稅等

　　企業(yè)按照規(guī)定計算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償稅費，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目。

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