2010年中級會計考試《中級會計實務》試題和答案

　　1. 下列關(guān)于債務重組會計處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.債務人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額計入資本公積

　　B.債務人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于相關(guān)股權(quán)公允價值的差額計入營業(yè)外支出

　　C.債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，債權(quán)人將重組債權(quán)賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入資產(chǎn)減值損失

　　D.債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入其他業(yè)務收入

　　【答案】B

　　【解析】債務人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額記入“營業(yè)外收入——債務重組利得”，選項A錯誤;債務人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務的，債權(quán)人應將重組債權(quán)的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額記入“營業(yè)外支出——債務重組損失”，選項B正確;債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，債權(quán)人應將重組債權(quán)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額記入“營業(yè)外支出——債務重組損失”，選項C錯誤;債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額記入“營業(yè)外收入——債務重組利得”，選項D錯誤。

　　試題點評：本題考核債務重組基本會計處理，題目有點繞，審題要仔細。

　　2.甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為3 000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付;另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當日，該設備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為(　　)萬元。

　　A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 530

　　【答案】B

　　【解析】甲公司該設備的初始入賬價值=設備價款3 000+保險費15+裝卸費5=3 020(萬元)。

　　試題點評：本題考核固定資產(chǎn)入賬價值的確定，很簡單。

　　3.下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.將自創(chuàng)的商譽確認無形資產(chǎn)

　　B. 將已轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務成本

　　C.將預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)賬面價值計入管理費用

　　D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)單獨確認為無形資產(chǎn)

　　【答案】D

　　【解析】選項A，自創(chuàng)商譽因為其不能可靠確定，所以不能作為無形資產(chǎn)核算;選項B，屬于出售無形資產(chǎn)，按照公允價值與賬面價值之間的差額，確認營業(yè)外收支;預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)，應轉(zhuǎn)銷其賬面價值，計入營業(yè)外支出，選項C錯誤;選項D，應該作為無形資產(chǎn)核算，正確。

　　試題點評：本題考查無形資產(chǎn)的會計處理，很簡單，不應出錯。

　　4.甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年12月5日以一批商品換入乙公司的一項非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價值為80萬元，不含增值稅的公允價值為100萬元，增值稅額為17萬元;另收到乙公司補價10萬元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價值為60萬元，公允價值無法可靠計量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.50 B.70 C.90 D.107

　　【答案】：D

　　【解析】換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值100+應支付的增值稅銷項稅額17-收到的補價 10=107(萬元)。

　　試題點評：本題考核具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，題目不難。

　　5.下列各項中，不應計入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債初始入賬價值的是(　　)。

　　A.發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費用

　　B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

　　C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用

　　D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

　　【答案】B

　　【解析】取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用應計入當期損益，其他幾項涉及的相關(guān)交易費用均計入其初始入賬價值。

　　試題點評：本題考核金融資產(chǎn)和金融負債交易費用的處理，非常容易。

　　6.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額，正確的會計處理是(　　)。

　　A.計入資本公積 B.計入期初留存收益

　　C.計入營業(yè)外收入 D.計入公允價值變動損益

　　【答案】A

　　【解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額計入“資本公積——其他資本公積”科目。

　　試題點評：本題考核投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，基本上是書上的原話。

　　7. 甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。2009 年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費稅28萬。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.252 B.254.04 B.280 D.282.04

　　【答案】C

　　【解析】委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時，消費稅不計入收回物資的成本，計入應交稅費——應交消費稅。如果用于直接出售，消費稅計入加工物資成本。甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值 =原材料 240+加工費12+消費稅28 = 280(萬元)。

　　試題點評：本題考核委托加工應稅消費品收回后直接用于出售在收回時成本的核算，屬于最基礎性的內(nèi)容，只要掌握委托加工消費稅的處理，做對是沒有問題的。

　　8. 下列關(guān)于股份支付會計處理的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.股份支付的確認和計量，應以符合相關(guān)法規(guī)要求、完整有效的股份支付協(xié)議為基礎

　　B.對以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務的，應按所授予權(quán)益工具在授予日的公允價值計量

　　C.對以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應將相關(guān)權(quán)益的公允價值變動計入當期損益

　　D.對以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價值進行調(diào)整

　　【答案】D

　　【解析】以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應當以該權(quán)益工具在授予日的公允價值計量，在可行權(quán)日之后不需要將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價值進行調(diào)整。

　　試題點評：本題考核了股份支付中的三個知識點，基本是教材原話。

　　9.2007年1月1日，甲公司從銀行取得3年期專門借款開工興建一棟廠房。2009年6月30日該廠房達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，7月31日驗收合格，8月5日辦理竣工決算，8月31日完成資產(chǎn)移交手續(xù)。甲公司該專門借款費用在2009年停止資本化的時點為(　　)。

　　A.6月30日 B.7月31日 C.8月5日 D.8月31日

　　【答案】A

　　【解析】構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化，即6月30日。

　　試題點評：本題考核借款利息停止資本化的時點，太簡單了。

　　10.甲公司由于受國際金融危機的不利影響，決定對乙事業(yè)部進行重組，將相關(guān)業(yè)務轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報批手續(xù)，甲公司對外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預計很可能發(fā)生的下列各項支出中，不應當確認為預計負債的是(　　)。

　　A. 自愿遣散費 B.強制遣散費

　　C.剩余職工崗前培訓費 D.不再使用廠房的租賃撤銷費

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)應當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預計負債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔的直接支出，并且是與主體繼續(xù)進行的活動無關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。

　　試題點評：本題考核重組義務的計量，教材熟悉的話，不應失分。

　　11. 下列關(guān)于收入的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方是確認商品銷售收入的必要前提

　　B.企業(yè)提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入

　　C.企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務的，在銷售商品部分和提供勞務部分不能區(qū)分的情況下，應當全部作為提供勞務處理

　　D.銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計量的，已收到的價款不應確認為收入

　　【答案】C

　　【解析】銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。

　　試題點評：本題考核了商品銷售收入和勞務收入的知識點，沒有深度。

　　12.下列關(guān)于外幣財務報表折算的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.資產(chǎn)和負債項目應當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算

　　B.所有者權(quán)益項目，除“未分配利潤”項目外，其他項目均應采用發(fā)生時的即期匯率進行折算

　　C.利潤表中的收入和費用項目，應當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進行折算

　　D. 在部分處置境外經(jīng)營時，應將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與境外經(jīng)營相關(guān)的全部外幣財務報表折算差額轉(zhuǎn)入當期損益

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益;部分處置境外經(jīng)營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益。

　　試題點評：處置境外經(jīng)營時，外幣報表折算差額的處理，這屬于今年教材新增內(nèi)容，如果著重注意一下，也是應掌握的。

　　13.甲公司2009年度財務報告于2010年3月5日對外報出，2010年2月 1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售;2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券;2010年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計提折舊;2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年 12月30日發(fā)生重大火災，無法償還所欠甲公司2009年貨款。下列事項中，屬于甲公司2009年度資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的是(　　)。

　　A. 乙公司退貨 B.甲公司發(fā)行公司債券

　　C.固定資產(chǎn)未計提折舊 D.應收丙公司貨款無法收回

　　【答案】B

　　【解析】選項A，報告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項;選項C日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，屬于調(diào)整事項;選項 D，因為火災是在報告年度2009年發(fā)生的，所以屬于調(diào)整事項，如果是在日后期間發(fā)生的，則屬于非調(diào)整事項。

　　試題點評：本題考核日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項的判斷，屬于基礎性的內(nèi)容，只要掌握教材列舉的非調(diào)整事項，做對是沒有問題的。

　　14. 甲公司為乙公司的母公司。2009年12月3日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為1000萬元，增值稅額為170萬元，款項已收到;該批商品成本為700萬元。假定不考慮其他因素，甲公司在編制2009年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目應抵銷的金額為(　　)萬元。

　　A.300 B.700 C.1000 D.1170

　　【答案】D

　　【解析】由于銷售商品產(chǎn)生的內(nèi)部現(xiàn)金流量為1170萬元，“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目應抵銷的金額=1 000+170=1 170(萬元)。

　　試題點評：本題主要考核母子公司之間內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理。

　　15.甲社會團體的個人會員每年應交納會費200元，交納期間為每年1月1日至12月31日，當年未按時交納會費的會員下年度自動失去會員資格。該社會團體共有會員1000人。至2009年12月31日，800人交納當年會費，150人交納了2009年度至 2011年度的會費，50人尚未交納當年會費，該社會團體2009年度應確認的會費收入為(　　)元。

　　A.190000 B.200000 C.250000 D.260000

　　【答案】A

　　【解析】2009年應確認的會費收入=(800+150)人×200=190 000(元)。

　　試題點評：本題主要考核民間非營利組織會費收入的核算。

　　二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至 25信息點。多選、少選、錯選、不選均不得分)。

　　16.北方公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，2008年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權(quán)能夠單獨計量;2008年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對外出售的住宅樓和寫字樓，至2009年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成;2009年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至2009年12月31 日，丁地塊的綠化已經(jīng)完成，假定不考慮其他因素，下列各項中，北方公司2009年12月31日不應單獨確認為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))的有(　　)。

　　A. 甲地塊的土地使用權(quán) B.乙地塊的土地使用權(quán)

　　C.丙地塊的土地使用權(quán) D.丁地塊的土地使用權(quán)

　　【答案】BC

　　【解析】乙地塊和丙地塊均用于建造對外出售的房屋建筑物，所以這兩地塊土地使用權(quán)應該計入所建造的房屋建筑物成本，應作為存貨，不能作為無形資產(chǎn)。所以正確答案是BC。

　　試題點評：本題考核土地使用權(quán)的會計處理。

　　17. 下列各項負債中，不應按公允價值進行后續(xù)計量的有(　　)。

　　A.企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認的預計負債

　　B.企業(yè)從境外采購原材料形成的外幣應付賬款

　　C.企業(yè)根據(jù)暫時性差異確認的遞延所得稅負債

　　D.企業(yè)為籌集工程項目資金發(fā)行債券形成的應付債券

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項A、B、C、D均不按公允價值計量。

　　試題點評：本題考核負債的后續(xù)計量，負債按公允價值計量很少見。

　　18.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有(　　)。

　　A.初始確認為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　B.初始確認為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　C.初始確認為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重分類為持有至到期投資

　　D.初始確認為貸款和應收款項的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　【答案】ABD

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)在符合一定條件時可以重分類為持有至到期投資，選項C錯誤。

　　試題點評：本題考核金融資產(chǎn)重分類，屬于基礎知識點，不應該失分。

　　19. 下列各項中，屬于融資租賃標準的有(　　)。

　　A.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分

　　B.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人

　　C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用

　　D.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購價預計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值

　　【答案】ABCD

　　【解析】滿足下列條件之一的租賃，屬于融資租賃：

　　(1)在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;

　　(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值;

　　(3)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(≥75%);

　　(4)就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于(≥90%)租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值;

　　(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。

　　試題點評：本題考核融資租賃的判斷標準，難度不大。

　　20.下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.將負債成份確認為應付債券

　　B.將權(quán)益成份確認為資本公積

　　C.按債券面值計量負債成份初始確認金額

　　D.按公允價值計量負債成份初始確認金額

　　【答案】ABD

　　【解析】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。將負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)后的金額確認為可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值。

　　試題點評：本題考核可轉(zhuǎn)換公司債券的初始確認，沒有深度。

　　21. 下列關(guān)于債務重組會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應收金額確認為應收債權(quán)

　　B.債權(quán)人收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益

　　C.債務人將很可能發(fā)生的或有應付金額確認為預計負債

　　D.債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉(zhuǎn)入當期損益

　　【答案】BCD

　　【解析】債務重組中，對債權(quán)人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，實際發(fā)生時計入當期損益。對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關(guān)預計負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，日后沒有發(fā)生時，轉(zhuǎn)入當期損益(營業(yè)外收入)。

　　試題點評：本題考核債務重組中債權(quán)人、債務人關(guān)于或有應收(應付)金額的處理，2010年教材215頁有原文，難度不大，學員認真一些，做對是沒有問題的。

　　22.桂江公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔保，下列各項中，桂江公司不應確認預計負債的有(　　)。

　　A.甲公司運營良好，桂江公司極小可能承擔連帶還款責任

　　B.乙公司發(fā)生暫時財務困難，桂江公司可能承擔連帶還款責任

　　C.丙公司發(fā)生財務困難，桂江公司很可能承擔連帶還款責任

　　D.丁公司發(fā)生嚴重財務困難，桂江公司基本確定承擔還款責任

　　【答案】AB

　　【解析】對或有事項的義務確認去誒預計負債應同時滿足三個條件：(1)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務;(2)履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè);(3)該義務的金額能夠可靠的計量。選項A、B不滿足第(2)個條件，不應確認為預計負債。

　　試題點評：本題考核預計負債的確認條件，難度不大。

　　23.下列各項資產(chǎn)和負債中，因賬面價值與計稅基礎不一致形成暫時性差異的有(　　)。

　　A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　B.已計提減值準備的固定資產(chǎn)

　　C.已確認公允價值變動損益的交易性金融資產(chǎn)

　　D.因違反稅法規(guī)定應繳納但尚未繳納的滯納金

　　【答案】ABC

　　【解析】選項A，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計上不計提攤銷，但稅法規(guī)定應攤銷，會形成暫時性差異;選項B，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備在發(fā)生實質(zhì)性損失之前稅法不承認，因此不允許稅前扣除，會形成暫時性差異;選項C，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動稅法上也不承認，會形成暫時性差異;選項D，因違反稅法規(guī)定應繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負債，稅法不允許扣除，是永久性差異，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　試題點評：本題考核暫時性差異的概念，是屬于教材重點內(nèi)容，理應重點掌握的。

　　24.下列關(guān)于會計政策、會計估計及其變更的表述中，正確的有(　　)。

　　A.會計政策是企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法

　　B. 會計估計以最近可利用的信息或資料為基礎，不會削弱會計確認和計量的可靠性

　　C.企業(yè)應當在會計準則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會計政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更

　　D.按照會計政策變更和會計估計變更劃分原則難以對某項變更進行區(qū)分的，應將該變更作為會計政策變更處理

　　【答案】ABC

　　【解析】按照會計政策變更和會計估計變更劃分原則難以對某項變更進行區(qū)分的，應將該變更作為會計估計變更處理。

　　試題點評：本題考核會計政策、會計估計定義及其變更，屬于教材第十七章基本內(nèi)容，其中D選項的正確表述在教材第320頁有原文，不應發(fā)生錯誤。

　　25.下列各項中，母公司在編制合并財務報表時，應納入合并范圍的有(　　)。

　　A.經(jīng)營規(guī)模較小的子公司

　　B.已宣告破產(chǎn)的原子公司

　　C.資金調(diào)度受到限制的境外子公司

　　D.經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)有顯著差別的子公司

　　【答案】ACD

　　【解析】所有子公司都應納入母公司的合并財務報表的合并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的子公司;二是已宣告破產(chǎn)的子公司;三是母公司不能控制的其他被投資單位。

　　試題點評：本題考核合并范圍的確定，屬于最基礎性內(nèi)容，難度不大，做對應該不成問題。

　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號46至55的信息點。認為表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];認為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點[×]。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分0分)

　　46.企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生的增減變動額應當確認為直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權(quán)益(資本公積)，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

　　試題點評：本題考核可供出售金融資產(chǎn)計提減值準備的處理。

　　47.持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為計算基礎。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)持有的存貨數(shù)量若超出銷售合同約定的數(shù)量，則超出的部分存貨的可變現(xiàn)凈值應以市場價格為基礎進行確定。

　　試題點評：本題考核存貨可變現(xiàn)凈值的確定，難度不大。

　　48. 固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，應予終止確認。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：

　　(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);

　　(2)該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。

　　試題點評：本題考核固定資產(chǎn)的處置，在教材39頁有原文表述，屬于送分題目，實在不應出現(xiàn)錯誤。

　　49.企業(yè)將自行建造的房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時開始自用，之后改為對外出租，應當在該房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時確認為投資性房地產(chǎn)。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后一段時間才對外出租或用于資本增值的，應得先將自行建造的房地產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)等，對外出租后，再轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。所以本題錯誤。

　　試題點評：本題考查投資性房地產(chǎn)的初始確認。

　　50.具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價值計量的，假定不考慮補價和相關(guān)稅費等因素，應當將換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當期損益。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價值計量的，假定不考慮補價和相關(guān)稅費等因素，應當將換出資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　試題點評：本題考查具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)處置損益的確認，屬于最基礎性內(nèi)容，做對應不成問題。

　　51.對以權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，無論是否立即可行權(quán)，在授權(quán)日均不需要進行會計處理。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】立即可行權(quán)的股份支付在授予日應進行會計處理。

　　試題點評：本題主要考查股份支付的處理，這屬于今年教材重點的新增內(nèi)容，應重點掌握。

　　52.企業(yè)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應先對標的資產(chǎn)進行減值測試，并按規(guī)定確認資產(chǎn)減值損失，再將預計虧損超過該減值損失的部分確認為預計負債。(　　)【答案】√

　　【解析】待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認預計負債，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過的部分確認為預計負債;合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。

　　試題點評：本題考核或有事項中虧損合同的處理，在教材中有原文表述，不應該出現(xiàn)錯誤。

　　53. 業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務報表應當折算為人民幣金額。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】我國企業(yè)通常應當選擇人民幣作為記賬本位幣，業(yè)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務報表應當折算為人民幣金額。

　　試題點評：該知識點屬于基礎內(nèi)容，學員不應該出錯。

　　54.對于通過非同一控制下企業(yè)合并在年度中期增加的子公司，母公司在編制合并報表時，應將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用和利潤納入合并利潤表中。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

　　試題點評：本題主要考查非同一控制下增加子公司在利潤表中的處理，這屬于教材重點章節(jié)的內(nèi)容，應重點掌握。

　　55.在財政直接支付方式下，事業(yè)單位應在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時，確認財政補助收入。(　　)

　　【答案】√

　　試題點評：教材的405頁1中的原話，不應該出錯。

　　四、計算分析題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級科目。)

　　1.考核日后事項+或有事項

　　甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務資料如下：

　　(1)2009年12月1日，甲公司因合同違約被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償違約金1000萬元。至2009年12月31日，該項訴訟尚未判決，甲公司經(jīng)咨詢法律顧問后，認為很可能賠償?shù)慕痤~為700萬元。

　　2009年12月31日，甲公司對該項未決訴訟事項確認預計負債和營業(yè)外支出700萬元，并確認了相應的遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用為175萬元。

　　(2)2010年3月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應賠償乙公司違約金500萬元。甲、乙公司均不再上訴。

　　其他相關(guān)資料：甲公司所得稅匯算清繳日為2010年2月28日;2009年度財務報告批準報出日為2010年3月31日;未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)法院判決結(jié)果，編制甲公司調(diào)整2009年度財務報表相關(guān)項目的會計分錄。

　　(2)根據(jù)調(diào)整分錄的相關(guān)金額，填列答題紙(卡)指定位置的表格中財務報表相關(guān)項目。

　　(減少數(shù)以“—”表示，答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】(1)根據(jù)法院判決結(jié)果，編制甲公司調(diào)整2009年度財務報表相關(guān)項目的會計分錄

　　①記錄應支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：預計負債 700

　　貸：其他應付款 500

　　以前年度損益調(diào)整 200

　　借：以前年度損益調(diào)整 50

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50

　　注：應保留遞延所得稅資產(chǎn)余額=500*25%=125萬元，應沖回遞延所得稅資產(chǎn)=175—125=50萬元。

　?、趯?ldquo;以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

　　借：以前年度損益調(diào)整 150

　　貸：利潤分配—— 未分配利潤 150

　?、壅{(diào)整盈余公積

　　借：利潤分配——未分配利潤 15

　　貸：盈余公積 15

　　(2)根據(jù)調(diào)整分錄的相關(guān)金額，填列答題紙(卡)指定位置的表格中財務報表相關(guān)項目。

　　試題點評：本題考核日后期間調(diào)整事項中未決訴訟的調(diào)整，屬于基礎性內(nèi)容，但是需要注意一點，該事項發(fā)生在所得稅匯算清繳后，不能根據(jù)實際損失調(diào)減應交稅費-應交所得稅，應該通過遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整，本題中原來多確認了遞延所得稅資產(chǎn)，所以轉(zhuǎn)回多確認的即可，這一點繞了個彎，學員可以比照日后期間所得稅匯算清繳后，發(fā)生銷售退回，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)處理。

　　2.考核長期股權(quán)投資(成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法)

　　甲公司為上市公司，20×8年度、20×9年度與長期股權(quán)投資業(yè)務有關(guān)的資料如下：

　　(1)20×8 年度有關(guān)資料

　?、?月1日，甲公司以銀行存4000萬元和公允價值為3000萬元的專利技術(shù)(成本為3200萬元，累計攤銷為640萬元)從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權(quán)股份，對乙公司不具有重大影響，作為長期股權(quán)投資核算。乙公司股份在活躍市場中無報價，且公允價值不能可靠計量。此前，甲公司與乙公司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　?、?月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬元;3月1日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。

　?、垡夜?0×8年度實現(xiàn)凈利潤4700萬元。

　　(2)20×9年度有關(guān)資料

　　①1月1日，甲公司以銀行存款4500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。

　　當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40 860萬元;X存貨的賬面價值和公允價值分別為1200萬元和1360萬元;其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。

　?、?月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3800萬元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。

　　③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加200萬元，乙公司已將其計入資本公積。

　?、苤?2月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外出售。

　?、菀夜?0×9 年度實現(xiàn)凈利潤5000萬元。

　　其他相關(guān)資料：甲公司與乙公司采用的會計期間和會計政策相同;均按凈利潤的10%提取法定盈余公積;甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資在20×8年末和20×9年末均未出現(xiàn)減值跡象;不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)分別指出甲公司20×8年度和 20×9年度對乙公司長期股權(quán)投資應采用的核算方法。

　　(2)編制甲公司20×8年度與長期股權(quán)投資業(yè)務有關(guān)的會計分錄。

　　(3)編制甲公司 20×9年度與長期股權(quán)投資業(yè)務有關(guān)的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)甲公司在 20×8年對乙公司的長期股權(quán)投資應該采用成本法核算，20×9年應該采用權(quán)益法核算。

　　(2)20×8年1月1日投資時

　　借：長期股權(quán)投資(4000+3000) 7 000

　　累計攤銷 640

　　貸：無形資產(chǎn) 3 200

　　營業(yè)外收入(300-(3200-640)) 440

　　銀行存款 4 000

　　20×8年2月5日分配上年股利：

　　借：應收股利 600

　　貸：投資收益 600

　　20×8年3月1日收到現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款 600

　　貸：應收股利 600

　　(3)20×9年1月1日追加投資

　　借：長期股權(quán)投資——成本 4 500

　　貸：銀行存款 4 500

　　轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算：

　　a.初始投資時，產(chǎn)生商譽1 000=(3 000+4 000-40 000×15%);追加投資時，產(chǎn)生商譽414=4 500-40 860×10%，綜合考慮后形成的仍舊是商譽，不用進行調(diào)整。

　　b. 對分配的現(xiàn)金股利進行調(diào)整：

　　借：盈余公積 60

　　利潤分配——未分配利潤 540

　　貸：長期股權(quán)投資——成本 600

　　c.對被投資單位實現(xiàn)凈利潤進行調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(4700*15%) 705

　　貸：盈余公積 70.5

　　利潤分配——未分配利潤 634.5

　　在兩個投資時點之間，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動總額為860萬元(40 860-40 000)，其中因為實現(xiàn)凈利潤和分配現(xiàn)金股利引起的變動額為700萬元(4700-4000)，因此，其他權(quán)益變動為160萬元，因此還需做調(diào)整分錄：

　　借：長期股權(quán)投資(160×15%) 24

　　貸：資本公積 24

　　20×9年3月28日宣告分配上年股利

　　借：應收股利(3800×25%) 950

　　貸：長期股權(quán)投資 950

　　20×9年4月1日收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 950

　　貸：應收股利 950

　　20×9年12月31日

　　20×9 年乙公司調(diào)整后的凈利潤金額=調(diào)整前凈利潤5 000—存貨調(diào)整(1 360-1 200)×50%=4 920(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 230

　　——其他權(quán)益變動 50

　　貸：投資收益(4920*25%) 1 230

　　資本公積——其他資本公積(200*25%) 50

　　五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級科目。)

　　1.考核收入

　　寧南公司為上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售價格為公允價格。2009年，寧南公司由于受國際金融危機的影響，出口業(yè)務受到了較大沖擊。為應對金融危機，寧南公司積極開拓國內(nèi)市場，采用多種銷售方式增加收入。2009年度，寧南公司有關(guān)銷售業(yè)務及其會計處理如下(不考慮增值稅等相關(guān)稅費)：

　　(1)2009年1月1日，為擴大公司的市場品牌效應，寧南公司與甲公司簽訂商標權(quán)出租合同。合同約定：甲公司可以在5年內(nèi)使用寧南公司的某商標生產(chǎn)X產(chǎn)品，期限為2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向?qū)幠瞎局Ц?00萬元的商標使用費;寧南公司在該商標出租期間不再使用該商標。該商標系寧南公司2006年1月1日購入的，初始入賬價值為250萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。相關(guān)會計處理為：

　?、俅_認其他業(yè)務收入500萬元;

　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本175萬元。

　　(2)寧南公司開展產(chǎn)品以舊換新業(yè)務，2009年度共銷售A產(chǎn)品1000臺，每臺銷售價格為0.2萬元，每臺銷售成本為0.12萬元;同時，回收1000臺舊產(chǎn)品作為原材料驗收入庫，每臺回收價格為0.05萬元，款項均已收付。相關(guān)會計處理為：

　　①確認主營業(yè)務收入200萬元;

　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本120萬元;

　?、?確認原材料50萬元。

　　(3)2009年6月30日，寧南公司與乙公司簽訂銷售合同，以800萬元價格向乙公司銷售一批B產(chǎn)品;同時簽訂補充合同，約定于2009年7月31日以810萬元的價格將該批B產(chǎn)品購回。B產(chǎn)品并未發(fā)出，款項已于當日收存銀行。該批B產(chǎn)品成本為650萬元。7月31日，寧南公司從乙公司購回該批B產(chǎn)品，同時支付有關(guān)款項。相關(guān)會計處理為：

　?、?月30日確認主營業(yè)務收入800萬元;

　?、?月30日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本650萬元;

　?、?月31日確認財務費用10萬元。

　　(4)寧南公司為推銷C產(chǎn)品，承諾購買該新產(chǎn)品的客戶均有6個月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，2009年12月1日，C產(chǎn)品已交付買方，售價為100萬元，實際成本為90萬元。2009年12月31日，貨款100萬元尚未收到，相關(guān)會計處理為：

　?、俅_認主營業(yè)務收入100萬元;

　　②結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本90萬元。

　　(5)2009年12月1日，寧南公司委托丙公司銷售D產(chǎn)品1000臺，商品已經(jīng)發(fā)出，每臺成本為0.4萬元。合同約定：寧南公司委托丙公司按每臺0.6萬元的價格對外銷售D產(chǎn)品，并按銷售價格的10%向丙公司支付勞務報酬。2009年12月31日，寧南公司收到丙公司對外銷售D產(chǎn)品500臺的通知。相關(guān)的會計處理為：

　?、?2月1日確認主營業(yè)務收入600萬元;

　?、?2月1如結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本400萬元;

　?、?2月1日確認銷售費用60萬元;

　　④12月31日末進行會計處理。

　　(6)2009 年12月31日，寧南公司與丁公司簽訂銷售合同，采用分期收款方式向丁公司銷售一批E產(chǎn)品，合同約定銷售價格是4000萬元，從2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等額收取。該批E產(chǎn)品的成本為3000萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批E產(chǎn)品銷售價格為3400萬元。相關(guān)的會計處理為：

　?、?2月31日確認營業(yè)外收入4 000萬元

　?、?2 月31日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本3 000萬元

　　③12月31日確認財務費用200萬元

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，逐筆分析、判斷(1)至(6)筆經(jīng)濟業(yè)務中各項會計處理是否正確(分別注明該筆經(jīng)濟業(yè)務及各項會計處理序號);如不正確，請說明正確的會計處理。

　　(答案中金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　事項(1)中①和②都不正確，寧南公司應在出租該商標權(quán)的五年內(nèi)每年確認100萬元的其他業(yè)務收入，并將當年對應的商標權(quán)攤銷金額25萬元(250/10)確認為其他業(yè)務成本。

　　事項(2)中所有的處理都是正確的。主營業(yè)務收入=1000*0.2=200萬元;主營業(yè)務成本=1000*0.12=120萬元;原材料=1000*0.05=50萬元。

　　事項(3)中①和②的處理不正確，③的處理是正確的。售后回購在回購價固定時，商品所有權(quán)上的風險與報酬并沒有轉(zhuǎn)移，不能確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，應作為融資行為處理;寧南公司應于6月30日確認其他應付款800萬元，7月末確認財務費用10萬元。

　　事項(4)中①和②的處理不正確。以附有銷售退回條件方式銷售商品，無法估計退貨率的，應在退貨期滿時確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，因為C產(chǎn)品為新產(chǎn)品，不能合理估計退貨率，所以寧南公司不應當在當期確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，僅應將發(fā)出的90萬元的庫存商品轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。

　　事項(5)中所有的處理都是錯誤的。以支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，委托方應在收到受托方開具的代銷清單時根據(jù)售出的商品數(shù)量相應的確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，并在此時確認這部分售出商品的銷售費用。寧南公司應在12月1日發(fā)出商品是將400萬元的商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。在月底收到代銷清單時，按照售出的500臺商品確認主營業(yè)務收入300萬元(500臺*0.6)，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本200 萬元(500臺*0.4)，并同時確認30萬元的銷售費用(300*10%)。

　　事項(6)中①和③的處理不正確，②的處理是正確的。

　　分期收款方式銷售商品的，需按應收的合同或協(xié)議價款的公允價值(本題為現(xiàn)銷價格3400萬元)確認收入，收入金額與合同約定價格4000萬元之間的差額作為未實現(xiàn)融資收益，在合同約定收款期間內(nèi)以實際利率法進行攤銷。所以本題中應該確認收入3400萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本3000萬元，并將差額600萬元確認為未實現(xiàn)融資收益。

　　點評：本題主要考察特殊銷售方式下銷售收入的確認時點和金額，在各種形式的練習中均有所涉及，雖然有一定的綜合性，但是各個事項都不是很難。

　　2.南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由于受國際金融危機的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財務報告時，對管理總部、甲車間、乙車間和商譽等進行減值測試。南方公司有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料如下：

　　(1)管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測試相關(guān)資料。

　　①管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價值為2 000萬元。甲車間僅擁有一套A設備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途;2009年12月31日，A設備的賬面價值為1 200萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設備，除對甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他用途;2009年12月31日，B、C設備的賬面價值分別為2 100萬元和2 700萬元。

　?、?009年12月31日，辦公樓如以當前狀態(tài)對外出售，估計售價為1 980萬元(即公允價值)，另將發(fā)生處置費用20萬元。A、B、C設備的公允價值均無法可靠計量;甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計量。

　?、坜k公樓、A、B、C設備均不能單獨生產(chǎn)現(xiàn)金流量。2009年12月31日，乙車間的B、C設備在預計使用壽命內(nèi)形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4 658萬元;甲車間、乙車間整體的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 538萬元;管理總部、甲車間、乙車間整體的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7 800萬元。

　?、芗俣ㄟM行減值測試時，管理總部資產(chǎn)的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價值進行合理分攤。

　　(2)商譽減值測試相關(guān)資料

　　2008年12月31日，南方公司以銀行存款4 200萬元從二級市場購入北方公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制北方公司。當日，北方公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為4 000萬元;南方公司在合并財務報表層面確認的商譽為1 000萬元。

　　2009年12月31日，南方公司對北方公司投資的賬面價值仍為4 200萬元，在活躍市場中的報價為4 080萬元，預計處置費用為20萬元;南方公司在合并財務報表層面確定的北方公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為5 400萬元，北方公司可收回金額為5 100萬元。

　　南方公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料，進行了如下會計處理：

　　(1)認定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

　?、賹⒐芾砜偛空J定為一個資產(chǎn)組;

　?、趯⒓?、乙車間認定為一個資產(chǎn)組組合。

　　(2)確定可收回金額

　?、俟芾砜偛康目墒栈亟痤~為1 960萬元;

　?、趯ψ庸颈狈焦就顿Y的可收回金額為4 080萬元。

　　(3)計量資產(chǎn)減值損失

　?、俟芾砜偛康臏p值損失金額為50萬元;

　?、诩总囬gA設備的減值損失金額為30萬元;

　　③乙車間的減值損失金額為120萬元;

　?、芤臆囬gB設備的減值損失金額為 52.5萬元;

　?、菀臆囬gC設備的減值損失金額為52.5萬元;

　　⑥南方公司個別資產(chǎn)負債表中，對北方公司長期股權(quán)投資減值損失的金額為 120萬元;

　?、吣戏焦竞喜①Y產(chǎn)負債表中，對北方公司投資產(chǎn)生商譽的減值損失金額為1000萬元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷南方公司對上述資產(chǎn)減值的會計處理是否正確(分別注明該事項及其會計處理的序號);如不正確，請說明正確的會計處理。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)認定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

　　①管理總部認定為一個資產(chǎn)組不正確。

　　管理總部不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流，不能單獨作為一個資產(chǎn)組;

　　②甲、乙車間認定為一個資產(chǎn)組組合不正確。

　　甲、乙車間應認定為一個資產(chǎn)組，因為這兩個車間組合在一起能夠單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流;管理總部、甲車間、乙車間作為一個資產(chǎn)組組合。

　　(2)確定可收回金額

　?、僬_。辦公樓公允價值減去處置費用的凈額=公允價值1980—處置費用20萬元=1960(萬元)，辦公樓沒有獨立現(xiàn)金流量，故可收回金額為1960萬元。

　　②不正確。

　　對子公司北方公司投資的可收回金額=公允價值4080-處置費用20=4060(萬元)。因為該長期股權(quán)投資未來現(xiàn)金流量沒有提供，故以凈額作為可收回金額。

　　(3)計量資產(chǎn)減值損失

　?、佟薏徽_。

　　資產(chǎn)組組合減值金額=資產(chǎn)組組合賬面價值8000萬元(2000+1200+2100+2700)-資產(chǎn)組組合可收回金額7800萬元=200(萬元);按比例總部資產(chǎn)應分攤的減值金額=200×2000/8000=50(萬元)，但總部資產(chǎn)辦公樓發(fā)生減值金額=賬面價值2000-可收回金額(1980-20)=40(萬元)，所以總部資產(chǎn)只能分攤40萬元的減值損失，剩余160萬元為甲、乙資產(chǎn)組應分攤的減值損失。甲、乙資產(chǎn)組的賬面價值5840(1200+2100+2700-160)大于甲、乙資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值5538萬元，所以甲、乙資產(chǎn)組的減值金額為160萬元。

　　按賬面價值所占比例甲車間應分攤的減值金額=160×1200/6000=32(萬元)

　　按賬面價值所占比例乙車間B應分攤的減值金額=160×2100/6000=56(萬元)

　　按賬面價值所占比例乙車間C應分攤的減值金額=160×2700/6000=72(萬元)

　　乙車間應分攤的減值金額=B設備減值金額+C設備減值金額=56+72=128(萬元)

　　乙車間的賬面價值4672萬元(2100+2700-128)大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以乙車間應計提的減值損失為128萬元。

　　長期股權(quán)投資的可收回金額=4080-20=4060(萬元)，計提減值前賬面價值為4200萬元，應計提的長期股權(quán)投資減值準備為140萬元。

　　⑦處理正確。

　　北方公司資產(chǎn)的賬面價值總額=可辨認資產(chǎn)的賬面價值5400+商譽總額1250(1000/80%)=6650萬元，北方公司可收回金額5100萬元，應計提減值總額1550萬元(6650-5100)。該減值金額應先沖減商譽1250萬元，其中計提母公司商譽減值準備1000萬元;不足沖減的300萬元計提可辨認資產(chǎn)減值準備300萬元。