會(huì)計(jì)職稱模擬練習(xí)題【一】(7)

　　四、計(jì)算題

　　1.(1)甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2008年1月1日按面值發(fā)行5年期的可轉(zhuǎn)換公司債券5 000萬元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6%，當(dāng)年利息于次年1月5日支付。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元，債券持有人若在付息前轉(zhuǎn)股，應(yīng)按債券面值和利息之和計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)，轉(zhuǎn)股時(shí)不足1股的部分支付現(xiàn)金。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。

　　(2)甲公司該項(xiàng)債券所籌措的資金擬用于某建筑工程項(xiàng)目，該建筑工程采用出包方式建造，于2008年2月1日開工。

　　(3)2008年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1筆款項(xiàng)2 000萬元。此前的工程支出均由工程承包商墊付。

　　(4)2008年11月1日，甲公司支付工程款2 000萬元。

　　(5)2009年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500萬元。

　　(6)2010年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票。

　　已知：利率為9%的5年期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為(P/F，9%，5)=0.6499;利率為6%的5年期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為(P/F，6%，5)=0.7473;利率為9%的5年期年金現(xiàn)值系數(shù)為(P/A，9%，5)=3.8897;利率為6%的5年期年金現(xiàn)值系數(shù)為(P/A，6%，5)=4.2124。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2008年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)確定甲公司建筑工程項(xiàng)目開始資本化時(shí)點(diǎn)，計(jì)算2008年相關(guān)借款費(fèi)用資本化金額，并編制借款費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算2009年相關(guān)借款費(fèi)用資本化金額，并編制借款費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制2010年1月1日甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　2.甲公司為上市公司，于2007年1月1日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價(jià)款為2 000萬元，增值稅稅率17%。雙方約定3個(gè)月付款。乙公司因財(cái)務(wù)困難無法按期支付。至2007年12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司已對該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備234萬元。2007年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：

　　(1)乙公司以100萬元現(xiàn)金償還部分債務(wù)。

　　(2)乙公司以設(shè)備1臺(tái)和A產(chǎn)品一批抵償部分債務(wù)，設(shè)備賬面原價(jià)為350萬元，已提折舊為100萬元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10萬元，公允價(jià)值為280萬元。A產(chǎn)品賬面成本為150萬元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為200萬元，增值稅稅率為17%。設(shè)備和產(chǎn)品已于2007年12月31日運(yùn)抵甲公司。

　　(3)將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司100萬股普通股，每股面值為1元, 每股市價(jià)為5元。不考慮其他因素，甲公司將取得的股權(quán)作為長期股權(quán)投資核算。乙公司已于2007年12月31日辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　(4)甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的40%并延期至2009年12月31日償還，并從2008年1月1日起按年利率4%計(jì)算利息。但如果乙公司從2008年起，年實(shí)現(xiàn)利潤總額超過100萬元，則當(dāng)年利率上升為6%。如果乙公司年利潤總額低于100萬元，則當(dāng)年仍按年利率4%計(jì)算利息。乙公司2007年末預(yù)計(jì)未來每年利潤總額均很可能超過100萬元。

　　(5)乙公司2008年實(shí)現(xiàn)利潤總額120萬元，2009年實(shí)現(xiàn)利潤總額80萬元。乙公司于每年末支付利息。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失;

　　(2)計(jì)算乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得;

　　(3)分別編制甲公司和乙公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　要求：

　　(1)判斷注冊會(huì)計(jì)師提出疑問的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，正保公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;

　　(2)對于正保公司不正確的會(huì)計(jì)處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤分配項(xiàng)目的，合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積的，合并記入“盈余公積”科目;

　　(3)根據(jù)要求(2)的調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后的正保公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額。

　　2.甲公司2010年至2012年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2010年1月1日，甲公司以一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備、一批庫存商品與乙公司的一項(xiàng)房地產(chǎn)(辦公樓)進(jìn)行交換。甲公司換出的生產(chǎn)設(shè)備系2009年購入的，原價(jià)為900萬元，已計(jì)提折舊100萬元，當(dāng)日公允價(jià)值為1 000萬元;換出庫存商品的成本為500萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值(等于計(jì)稅基礎(chǔ))為600萬元，甲公司另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)8萬元。乙公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的原價(jià)為1 500萬元，已計(jì)提折舊300萬元，公允價(jià)值為1 880萬元。

　　甲公司于2010年1月1日與丁公司簽訂經(jīng)營租賃合同，將當(dāng)日換入的房地產(chǎn)出租給丁公司。租賃期開始日為2010年1月1日，租賃期為1年，租金為400萬元。

　　甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。

　　(2)2010年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為2 000萬元。甲公司于當(dāng)日收到丁公司支付的租金。

　　(3)2011年1月1日，甲公司以上述投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值為2 000萬元)以及900萬元的現(xiàn)金為對價(jià)，取得了A企業(yè)30%的股權(quán)。另發(fā)生評估費(fèi)50萬元。

　　2011年1月1日，A企業(yè)的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為9 500萬元，其中股本5 000萬元，資本公積1 500萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤2 400萬元。當(dāng)日，A企業(yè)一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 000萬元，賬面價(jià)值為2 000萬元，其尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照直線法攤銷;一批B商品，公允價(jià)值為1 000萬元，賬面價(jià)值為500萬元。除此之外A企業(yè)其他可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值。至2011年末，該批B商品已對外售出30%。

　　(4)2011年3月20日，A企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利1 000萬元。4月20日，A企業(yè)實(shí)際發(fā)放上述現(xiàn)金股利。

　　(5)2011年4月3日，A企業(yè)購入可供出售金融資產(chǎn)一項(xiàng)，價(jià)款為3 010萬元，同時(shí)發(fā)生交易費(fèi)用90萬元。至12月31日，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 200萬元。

　　(6)2011年6月1日，甲公司將一批成本為3 000萬元的C產(chǎn)品以3 500的售價(jià)出售給A企業(yè)，后者將其作為庫存商品核算，并于本年9月將其中的60%按加成5%的毛利率后對外售出，其余部分至年末未售出。

　　(7)2011年度，A企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤4 500萬元。

　　(8)2012年6月，甲公司以2600的價(jià)格從A企業(yè)購入其生產(chǎn)的一臺(tái)設(shè)備，成本為2 000萬元。甲公司將購入的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，已于購入當(dāng)月投入使用，并按5年采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

　　(9)2012年7月，A企業(yè)將其于2011年4月3日購入的可供出售金融資產(chǎn)對外出售，售價(jià)為3150萬元。

　　(10)2012年度，A企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤5 000萬元。截至2012年底，A企業(yè)2011年1月1日庫存的B商品已全部對外售出;A企業(yè)2011年6月1日從甲公司購入的C產(chǎn)品已全部對外售出。

　　其他資料：

　　(1)假定不考慮所得稅等其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(2)甲公司、A企業(yè)均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品均為增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品(下同)。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2010年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司2011年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司2012年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

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