2012年中級會計實務(wù)輔導：資產(chǎn)減值資料(五)

　　商譽計提減值$lesson$

　　1.商譽減值測試的基本要求

　　企業(yè)如果擁有因企業(yè)合并所形成的商譽的，至少應(yīng)當在每年年度終了進行減值測試。

　　鑒于商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。

　　2.商譽減值測試的方法與會計處理

　　企業(yè)在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時，如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應(yīng)的減值損失。

　　然后再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當就其差額確認減值損失，減值損失金額應(yīng)當首先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值;然后根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

　　如果因企業(yè)合并所形成的商譽是母公司根據(jù)其在子公司所擁有的權(quán)益而確認的商譽，在這種情況下，子公司中歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽并沒有在合并財務(wù)報表中予以確認。因此，在對與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組(或者資產(chǎn)組組合，下同)進行減值測試時，由于其可收回金額的預(yù)計包括了歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值部分，因此為了使減值測試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進行比較，以確定資產(chǎn)組(包括商譽)是否發(fā)生了減值。

　　上述資產(chǎn)組如發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當首先抵減商譽的賬面價值，由于根據(jù)上述方法計算的商譽減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔的部分，而少數(shù)股東權(quán)益享有的商譽價值及其減值損失都沒有在合并財務(wù)報表中反映，合并財務(wù)報表只反映歸屬于母公司的商譽，因此應(yīng)當將商譽減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失，并將其反映于合并財務(wù)報表中。

　　【例9】甲企業(yè)在2010年1月1日以1 600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%股權(quán)。在購買日,乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值為1500萬元,沒有負債和或有負債。因此,甲企業(yè)在購買日編制的合并資產(chǎn)負債表中確認商譽400萬元(1600-1500×80%)。

　　假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組，而且乙企業(yè)的所有可辨認資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進行過減值測試。由于該資產(chǎn)組包括商譽,因此,它至少應(yīng)當于每年年度終了進行減值測試。

　　在2010年末,甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1000萬元,可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1350萬元。由于乙企業(yè)作為一個單獨的資產(chǎn)組的可收回金額1000萬元中,包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益在商譽價值中享有的部分。因此,出于減值測試的目的,在與資產(chǎn)組的可收回金額進行比較之前,必須對資產(chǎn)組的賬面價值進行調(diào)整,使其包括歸屬于少股東權(quán)益的商譽價值100萬元[(400/80%) ×2O%]。然后再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額,確定是否發(fā)生了減值損失。其測試過程如下表所示。

　　                                                               單位：萬元

　　根據(jù)上述計算結(jié)果,資產(chǎn)組發(fā)生減值損失850萬元,應(yīng)當首先沖減商譽的賬面價值,然后再將剩余部分分攤至資產(chǎn)組中的其他資產(chǎn)。在本例中,850萬元減值損失中有500萬元應(yīng)當屬于商譽減值損失,其中由于在合并財務(wù)報表中確認的商譽僅限于甲企業(yè)持有乙企業(yè)80%股權(quán)部分,因此,甲企業(yè)只需要在合并報表中確認歸屬于甲企業(yè)的商譽減值損失400萬元,即500萬元商譽減值損失的8O%,為400萬元。剩余的350萬元(850-500)減值損失應(yīng)當沖減乙企業(yè)的可辨認資產(chǎn)的賬面價值,作為乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的減值損失。減值損失的分攤過程如下表所示。

　　計提減值的賬務(wù)處理是:

　　借：資產(chǎn)減值損失 750

　　貸：商譽減值準備 400

　　固定資產(chǎn)減值準備等 350

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