2012年中級經(jīng)濟法輔導：企業(yè)所得稅的應納稅(二)

更新時間：2012-01-04 09:18:39 來源：|0

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　　(二)收入總額確認

　　1、一般收入的確認

收入項目	收入確認的具體規(guī)定
1、銷售貨物收入	（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。（2）銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。（4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。
2、提供勞務收入	（1）安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。（2）宣傳媒介的收費在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。（3）軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。（4）服務費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。（5）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。（6）會員費。入會會員只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。（7）特許權(quán)費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入。（8）勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。
3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入	轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入時
4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益	以被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)
5、利息收入	按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)
6、租金收入	按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)
7、特許權(quán)使用費收入	按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)
8、接受捐贈收入	在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)
9、其他收入	是指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　提示：(1)企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：

　　①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制;③收入的金額能夠可靠地計量;④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　【解釋】所得稅確認收入的四條基本原則已和會計收入準則確認收入的五條原則非常貼近。但是稅法還規(guī)范了各類收入的確認時間。

　　(2)企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

　　①收入的金額能夠可靠地計量;②交易的完工進度能夠可靠地確定;③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

　　(3)企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：①已完工作的測量;②已提供勞務占勞務總量的比例;③發(fā)生成本占總成本的比例。

　　【例題】企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法( )。

　　A、發(fā)生收入占總收入的比例

　　B、已提供勞務占勞務總量的比例

　　C、發(fā)生成本占總成本的比例

　　D、已完工作的測量

　　答案：BCD

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