2012年中級經(jīng)濟法輔導：企業(yè)所得稅納稅額

　　一、應(yīng)納稅額的計算$lesson$

　　應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，基本計算公式為：

　　企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　提示：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損 或者 應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額

　　【例題•計算】某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得銷售收入5000萬元，銷售成本2200萬元，發(fā)生銷售費用1340萬元(其中廣告費900萬元)，管理費用960萬元(其中業(yè)務(wù)招待費30萬元)，財務(wù)費用120萬元，營業(yè)稅金及附加320萬元(含增值稅240萬元)，營業(yè)外收入140萬元，營業(yè)外支出100萬元(含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款60萬元，支付稅收滯納金12萬元)，計入成本、費用中的實發(fā)工資總額300萬元、撥繳職工工會經(jīng)費6萬元、提取職工福利費46萬元、職工教育經(jīng)費10萬元。

　　計算該企業(yè)實際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

　　解析：(1)年度利潤總額=5000+140-2200-1340-960-120-80-100=340萬元

　　(2)廣告費調(diào)增所得額=900-5000×15%=900-750=150萬元

　　(3)5000×5%0=25萬元>30×60%=18萬元

　　業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額=30-30×60%=30-18=12萬元

　　(4)該企業(yè)60萬元公益性捐贈可以扣除340×12%=40.9;捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額=60-340×12%=19.2萬元;支付稅收滯納金12萬不得扣除;對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額19.2+12=31.2萬元

　　(5)工會經(jīng)費的扣除限額為300×2%=6萬元，實際撥繳6萬元，無需調(diào)整;

　　職工福利費扣除限額為.300×14%=42萬元，實際發(fā)生46萬元，應(yīng)調(diào)增46-42=4萬元：

　　職工教育經(jīng)費的扣除限額為300×2.5%=7.5萬元，實際發(fā)生10萬元，應(yīng)調(diào)增10-7.5=2.5萬元，

　　三項經(jīng)費總共調(diào)增4+2.5=6.5萬元。

　　(6)應(yīng)納稅所得額=340+150+12+31.2+6.5=539.7萬元

　　(7)2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額=539.7×25%=134.935萬元

　　二、境外所得已納稅額的抵免(多不退，少要補;分國不分項)

　　1、可抵免稅額

　　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免：

　　(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;

　　(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得;

　　提示：居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。

　　2、限額抵免

　　抵免限額為境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是稅收抵免的最高限額;超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。

　　【提示】抵免限額應(yīng)當分國(地區(qū))不分項計算，計算公式：

　　抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 或者 抵免限額= 境外所得×我國企業(yè)所得稅法定稅率(25%)

　　【例題1】某居民企業(yè)從境外取得稅前所得40萬元，境外繳納所得稅時適用的稅率為20%，境外所得稅稅款抵扣限額=40×25%=10(萬元)

　　境外所得已繳納的所得稅額=40×20%=8(萬元)

　　境外所得應(yīng)補繳所得稅額=10-8=2(萬元)

　　【例題2】《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)境外所得在我國匯總納稅時的抵免限額為(　)

　　A、可以抵免的最低限額

　　B、可以抵免的最高限額

　　C、境外實際繳納稅額

　　D、境外應(yīng)當繳納稅額

　　答案：B

　　解析：本題考核抵免限額含義。抵免限額為境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是稅收抵免的最高限額。

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