2012年中級會計實(shí)務(wù)輔導(dǎo):金融資產(chǎn)資料(四)
貸款和應(yīng)收款項$lesson$
1.貸款和應(yīng)收款項概述
(1)貸款和應(yīng)收款項,是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。
(2)貸款和應(yīng)收款項泛指一類金融資產(chǎn),主要指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán),但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)(不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具)等,只要符合貸款和應(yīng)收款項的定義,可以劃分為這一類。劃分為貸款和應(yīng)收款項類的金融資產(chǎn),與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn),其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn),并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。
【例7】企業(yè)持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融資產(chǎn),不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。( )(2009年試題)
【答案】√
【解析】企業(yè)所持證券投資基金或類似基金,不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。應(yīng)收款項是在企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的,主要是指企業(yè)在經(jīng)營活動中因商品、產(chǎn)品已經(jīng)交付或勞務(wù)已經(jīng)提供,義務(wù)已盡,從而取得的向其他單位或個人收取貨幣、財物或得到勞務(wù)補(bǔ)償?shù)恼埱髾?quán),包括應(yīng)收賬款,應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款等項目。
2.貸款和應(yīng)收款項的會計處理
貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則,大致與持有至到期投資相同。也分為三個步驟:
(1)取得時
金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款,應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán),通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額。
(2)持有期間,期末計提利息
①應(yīng)收利息=貸款本金×貸款利率×期限
?、诶⑹杖?貸款期初攤余成本×實(shí)際利率×期限
貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入,應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時確定,在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的,也可按合同利率計算利息收入。
(3)處置時
企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時,應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。
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