2012年中級會計實務輔導:金融資產(chǎn)資料(五)
可供出售金融資產(chǎn)$lesson$
1.可供出售金融資產(chǎn)概念
可供出售金融資產(chǎn),是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn):(1)貸款和應收款項;(2)持有至到期投資;(3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。例如,企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等,沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的,可歸為此類。
2.可供出售金融資產(chǎn)的會計處理
可供出售金融資產(chǎn)的賬務處理也可分為取得時、持有期間和出售時三個步驟:
(1)取得時
?、倨髽I(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn),應按其公允價值與交易費用之和,借記“可供出售金融資產(chǎn)――成本”科目,按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記“應收股利”科目,按實際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目。
?、谄髽I(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的,應按債券的面值,借記“可供出售金融資產(chǎn)――成本”科目,按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息,借記“應收利息”科目,按實際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目,按差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整”科目。
(2)持有期間
持有期間有三件事:收到股利或利息的處理、期末按照公允價值計量、期末計提減值。
?、儋Y產(chǎn)負債表日,可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的,應按票面利率計算確定的應收未收利息,借記“應收利息”科目,按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整”科目。
可供出售債券為一次還本付息債券投資的,應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息,借記“可供出售金融資產(chǎn)――應計利息”科目,按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整”科目。
②資產(chǎn)負債表日,可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額,借記“可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動”科目,貸記“資本公積――其他資本公積”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,按應從所有者權益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額,貸記“資本公積――其他資本公積”科目,按其差額,貸記“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”或“可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動”科目。
對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn),在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的,應按原確認的減值損失,借記“可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目;但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權益工具投資的(不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資),借記“可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動”科目,貸記“資本公積――其他資本公積”科目。
(3)處置時
出售可供出售的金融資產(chǎn),應按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按其賬面余額,貸記“可供出售金融資產(chǎn)――成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應計利息”科目,按應從所有者權益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額,借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。
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