2012年中級會計實務 預習輔導:第十四章(3)
二、借款輔助費用資本化金額的確定$lesson$
專門借款發(fā)生的輔助費用的會計處理,應執(zhí)行《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》,將輔助費用計入金融負債的初始確認金額,而不是直接計入財務費用或計入資產成本。下面舉例說明。
【例4】甲公司于2007年1月1日從銀行借入100萬元,借款期限2年,年利率6%,利息每年支付一次。為了借入該款項,甲公司支付了財務資料鑒證費用2萬元。假設2007年發(fā)生的利息費用可以資本化,2008年發(fā)生的利息費用應費用化。甲公司賬務處理如下:
2007年1月1日借款時:
借:銀行存款 100
貸:長期借款――本金 100
借:長期借款――利息調整 2
貸:銀行存款 2
長期借款攤余成本98萬元。
2007年末,計算應付利息和利息費用
?、賾独?本金×名義利率×期限=100×6%×1=6(萬元)
②利息費用=長期借款攤余成本×實際利率×期限
按插值法計算實際利率:
6÷(1+r)+106÷(1+r)2=98
當r=7%時
6÷(1+7%)+106÷(1+7%)2=5.61+92.58=98.19
當r=8%時
6÷(1+8%)+106÷(1+8%)2=5.56+90.88=96.44
(r -7%)÷(8%-7%)=(98-98.19)÷(96.44-98.19)
r= (98-98.19)÷(96.44-98.19)×(8%-7%)+7%=7.11%
計算利息費用(實際利率法)
2007年12月31日
借:在建工程 6.97
貸:應付利息 6
長期借款――利息調整 0.97
2008年12月31日
借:財務費用 7.03
貸:應付利息 6
長期借款――利息調整 1.03
三、因外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定
在資本化期間內,外幣專門借款本金及利息的匯兌差額,應當予以資本化,計入符合資化條件的資產的成本。
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