2012年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第十五章(9)

更新時(shí)間：2012-02-10 09:30:38 來源：|0

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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱報(bào)名、考試、查分時(shí)間免費(fèi)短信提醒

　　二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益產(chǎn)生的遞延所得稅$lesson$

　　企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的遞延所得稅除外。

　　【例18】甲公司擁有乙公司80%的表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2010年9月甲公司以800萬元將自產(chǎn)產(chǎn)品一批銷售給乙公司，該批產(chǎn)品成本為500萬元，至2010年末尚未對(duì)外銷售。假設(shè)甲、乙公司的所得稅稅率為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　甲公司在編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易抵銷如下：

　　借：營業(yè)收入 800

　　貸：營業(yè)成本 500

　　存貨 300

　　經(jīng)過上述抵銷處理后，該項(xiàng)內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的價(jià)值為500萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異300萬元，在編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(300×25%)75

　　貸：所得稅費(fèi)用 75

　　注：這部分內(nèi)容可以單獨(dú)出客觀題，也可以并入合并報(bào)表的編制作為綜合題的一部分。

　　(一)單項(xiàng)選擇題

　　1.某公司2009年12月1日購入的一項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，設(shè)備凈殘值為0。2011年末企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80 萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2011年末該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)是(　)萬元。

　　A.800　　 B.720　　C.640　　D.560

　　2.甲企業(yè)2009年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了600萬元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，則該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為( )萬元。

　　A.600　　 B.200　　C.0　　D.400

　　3.甲股份公司2009年發(fā)生廣告費(fèi)200萬元，取得銷售收入1000萬元。稅法規(guī)定，當(dāng)年可以稅前的廣告費(fèi)不得高于銷售收入的15%，超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。則2009年12月31日該事項(xiàng)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異為(　)萬元。

　　A.200　　B.150　　C.50　　D.0

　　4.下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異的是(　)。

　　A.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債

　　B.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元

　　C.企業(yè)確認(rèn)違法罰款支出200萬元，計(jì)入其他應(yīng)付款

　　D.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù)收賬款500萬元

　　5.甲公司2009年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為72萬元(均為固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量對(duì)所得稅的影響)，適用所得稅稅率為25%。甲公司預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2010年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6600萬元，2010年確認(rèn)因銷售商品提供售后服務(wù)的預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。則甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅為( )萬元。

　　A.36　　B.54　　C.78　　D.103

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