2012年中級會計實務 輔導：第十六章(2)

　　第二節(jié) 外幣交易的會計處理$lesson$

　　一、交易日外幣交易的會計處理

　　1.企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項，應當按照交易實際采用的匯率(即銀行買入價或賣出價)折算。

　　即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

　　2.企業(yè)通常應當采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。下面具體說明外幣業(yè)務的折算。

　　(1)外幣兌換

　　①賣出外幣時，將實際收取的記賬本位幣(按銀行買入價折算)登記入賬，同時將付出的外幣折合按當日即期匯率折算為記賬本位幣;兩者的差額計入財務費用。

　　【例2】甲公司將100美元出售給銀行，當日銀行買入價為1美元等于6.7元人民幣;當日即期匯率(中間價)為1美元等于6.8元人民幣。有關(guān)賬務處理如下：

　　借：銀行存款――人民幣(實際收到金額)(100×6.7)670

　　財務費用 10

　　貸：銀行存款――美元戶(原幣×即期匯率)(100×6.8)680

　?、谫I入外幣時，將實際支付的記賬本位幣(按銀行賣出價折算)登記入賬，同時將收到的外幣折合按當日即期匯率折算為記賬本位幣;兩者的差額計入財務費用。

　　【例3】甲公司從銀行購入100美元，當日銀行賣出價為1美元等于6.9元人民幣;即期匯率為1美元等于6.8元人民幣。有關(guān)賬務處理如下：

　　借：銀行存款――美元戶(原幣×即期匯率)(100×6.8)680

　　財務費用 10

　　貸：銀行存款――人民幣(實際支付金額)(100×6.9)690

　　(2)外幣購銷

　?、倨髽I(yè)以外幣購入原材料和固定資產(chǎn)，按當日即期匯率將支付(或應付)的外幣折算為記賬本位幣，以確定購入貨物及債務的入賬價值，同時按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。

　　【例4】甲公司從境外購入一臺設備，設備價款和境外運費共100萬美元(款項未付);關(guān)稅及境內(nèi)運費共15萬元人民幣、增值稅為120萬元，均已用人民幣支付。當日即期匯率為1美元等于6.8元人民幣。有關(guān)賬務處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)(680+15) 695

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)120

　　貸：應付賬款――美元戶(原幣×即期匯率)(100×6.8)680

　　銀行存款(15+120)135

　　②企業(yè)出口商品，按照即期匯率將外幣銷售收入折算為人民幣;對于取得的款項或發(fā)生的外幣債權(quán)，按照折算為人民幣的金額入賬，同時按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶。

　　【例5】甲公司出口商品一批，共50萬美元(款項已收)，當日即期匯率為1美元等于6.8元人民幣。假設不考慮相關(guān)稅費。有關(guān)賬務處理如下：

　　借：銀行存款――美元戶(原幣×即期匯率)(50×6.8)340

　　貸：主營業(yè)務收入 340

　　(3)外幣借款

　　企業(yè)借入外幣時，按照借入外幣時的即期匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。

　　【例6】甲公司從銀行借入1000萬美元(借期6個月)，當日即期匯率為1美元等于6.8元人民幣。有關(guān)賬務處理如下：

　　借：銀行存款――美元戶(原幣×即期匯率)(1000×6.8)6800

　　貸：短期借款――美元戶(原幣×即期匯率)(1000×6.8)6800

　　(4)接受外幣投資

　　根據(jù)《關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見》 (工商外企字[2006]81號)的規(guī)定，外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。

　　【例7】甲公司接受外商投資，收到400萬美元，當日即期匯率為1美元等于6.8元人民幣。按照投資協(xié)議約定匯率為1美元等于7元人民幣。有關(guān)賬務處理如下：

　　借：銀行存款――美元戶(原幣×即期匯率)(400×6.8)2720

　　貸：實收資本――外商(原幣×即期匯率)(400×6.8)2720

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