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會(huì)計(jì)職稱考試 初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn):長期股權(quán)投資(3)

更新時(shí)間:2012-04-05 10:14:32 來源:|0 瀏覽0收藏0

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  ★ 考點(diǎn)三 權(quán)益法――被投資方所有者權(quán)益的變化會(huì)影響投資方的長投(易考點(diǎn))$lesson$

  權(quán)益法下,開設(shè)“成本”“損益調(diào)整”(受凈利潤的變動(dòng)的影響)和“其他損益變動(dòng)”(受除凈利潤以外的所有者權(quán)益變動(dòng)的影響)三個(gè)明細(xì)賬戶。

初始計(jì)量
(1)取得
借:長期股權(quán)投資――成本(實(shí)際支付的價(jià)款+直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金)
  應(yīng)收股利
  貸:銀行存款等
(2)比較“初始投資成本”與“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”的大?。☉?yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=投資時(shí)被投資單位的所有者權(quán)益公允價(jià)值×持股比例)
①初始投資成本>投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*持股比例――不調(diào)整初始投資成本;
②初始投資成本<投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的――按其差額調(diào)整
借:長期股權(quán)投資--成本
貸:營業(yè)外收入
實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損
(1)實(shí)現(xiàn)時(shí)
盈利時(shí):借:長期股權(quán)投資――損益調(diào)整(按持股比例計(jì)算)
        貸:投資收益
虧損時(shí):借:投資收益
            貸:長期股權(quán)投資――損益調(diào)整
(以“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值減記至零為限。長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是“成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)的合計(jì))
(2)宣告時(shí)
借:應(yīng)收股利
貸:長期股權(quán)投資――損益調(diào)整
(3)收到時(shí)
借:銀行存款
    貸:應(yīng)收股利
除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)
借:長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)(按持股比例計(jì)算)
    貸:資本公積――其他資本公積
或:
借:資本公積――其他資本公積
    貸:長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)
 
處置
借:銀行存款
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸:長期股權(quán)投資-成本
              -損益調(diào)整
              -其他權(quán)益變動(dòng)
     應(yīng)收股利(金額為尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤)
     投資收益(也可能在借方)
借:資本公積??其他資本公積
貸:投資收益
    或編制相反的分錄。

  【補(bǔ)充】

  1.長期股權(quán)投資的成本:誰大以誰為準(zhǔn)

  (初始投資成本”大于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”,成本按初始投資成本計(jì)量;“初始投資成本”小于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”,成本為被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額)

  2.收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利,不進(jìn)行賬務(wù)處理,但應(yīng)在備查簿中登記。

  【例6-教材例1-72、73、74、75】甲公司2008年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票5000000股準(zhǔn)備長期持有,占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價(jià)為6元,另外,購買該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)500000元,款項(xiàng)已由銀行存款支付,2007年12月31日,東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)100000000元。2008年東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤10000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益3000000元。2008年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積1200000元。2009年5月15日,東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,每10股派3元,甲公司分派到1500000元。2009年6月15日,甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。2010年1月20日,甲公司出售所持東方股份有限公司的股票5000000股,每股出售價(jià)格為10元,款項(xiàng)已經(jīng)收回。編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

  (1)購入時(shí):

  長期股權(quán)投資的初始投資成本=5000000×6+500000=30500000元

  應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=100000000×30%=30000000

  借:長期股權(quán)投資――成本 30500000

  貸:銀行存款 30500000

  (2)2008年12月31日確認(rèn)投資收益時(shí):

  借:長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 3000000

  貸:投資收益 3000000

  (3)2008年12月31日確認(rèn)資本公積

  借:長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng) 1200000

  貸:資本公積――其他資本公積 1200000

  (4)2009年5月15日

  借:應(yīng)收股利 1500000

  貸:長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 1500000

  2009年6月15日

  借:銀行存款 1500000

  貸:應(yīng)收股利 1500000

  (5)2010年1月20日轉(zhuǎn)讓時(shí)

  借:銀行存款 50000000

  貸:長期股權(quán)投資-成本 30500000

  -損益調(diào)整 1500000(3000000-1500000)

  -其他權(quán)益變動(dòng) 1200000

  投資收益 16800000

  同時(shí):

  借:資本公積-其他資本公積 1200000

  貸:投資收益 1200000

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