會計職稱考試 初級會計實務(wù)考點:存貨(7)
★ 考點五 委托加工物資(易考點)
一、委托加工物資的成本
1.加工中實際耗用物資的成本;
2.支付的加工費用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等;
3.支付的稅金,包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅(指屬于消費稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等。
【注意】
1.若以計劃成本核算,發(fā)出委托加工物資時,結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異;收回委托加工物資時,按材料購入結(jié)轉(zhuǎn)采購形成的材料成本差異。
2.稅金的處理
(1)消費稅 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品:“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”的借方
收回后直接用于銷售:委托加工物資
(2)增值稅 一般納稅人:應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)
小規(guī)模納稅人:委托加工物資
二、賬務(wù)處理
發(fā)出物資 |
借:委托加工物資
貸:原材料
材料成本差異(節(jié)約在借方) |
支付加工費、運雜費、稅費 |
(1)支付加工費(一般納稅人)
借:委托加工物資
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款
(2)支付運雜費
借:委托加工物資
貸:銀行存款
(3)支付消費稅
收回后用于繼續(xù)加工,消費稅可以抵扣
借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅
貸:銀行存款
收回后直接銷售,消費稅計入委托加工物資的成本
借:委托加工物資
貸:銀行存款 |
完工入庫 |
借:庫存商品、原材料、周轉(zhuǎn)材料(計劃成本)
貸:委托加工物資(實際成本)
材料成本差異(超支計入借方,節(jié)約計入貸方) |
【例33-教材例1-58】甲公司委托丁公司加工商品一批(屬于應(yīng)稅消費品)100 000件,有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下:
(1)1月20日,發(fā)出材料一批,計劃成本為6 000 000元,材料成本差異率為-3%。
(2)2月20日,支付商品加工費120 000元,支付應(yīng)當(dāng)交納的消費稅660 000元,該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn),消費稅可抵扣,甲公司和丁公司均為一般納稅人,適用增值稅稅率為17%。
(3)3月4日,用銀行存款支付往返運費10 000元(不考慮運費抵扣的情況)。
(4)3月5日,上述商品100 000件(每件計劃成本為65元)加工完畢,公司已辦理驗收入庫手續(xù)。
【答案】
(1)①發(fā)出委托加工材料時:
借:委托加工物資 6 000 000
貸:原材料 6 000 000
?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r:
借:材料成本差異 180 000
貸:委托加工物資 180 000
(2)借:委托加工物資 120 000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅 660 000
――應(yīng)交增值稅(進項稅額) 20 400
貸:銀行存款 800 400
(3)借:委托加工物資 10 000
貸:銀行存款 10 000
(4)借:庫存商品 6 500 000
貸:委托加工物資 5 950 000
材料成本差異 550 000
【例34-單選】(2010年)甲公司為增值稅一般納稅人,委托外單位加工一批應(yīng)交消費稅的商品,以銀行存款支付加工費200萬元、增值稅34萬元、消費稅30萬元,該加工商品收回后將直接用于銷售。甲公司支付上述相關(guān)款項時,應(yīng)編制的會計分錄是( )。 A.借:委托加工物資 264
貸:銀行存款 264
B.借:委托加工物資 230
應(yīng)交稅費 34
貸:銀行存款 264
C.借:委托加工物資 200
應(yīng)交稅費 64
貸:銀行存款 264
D.借:委托加工物資 264
貸:銀行存款 200
應(yīng)交稅費 64
【答案】B
2012年會計職稱輔導(dǎo)招生簡章 2012年考試時間10月27日至28日
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