2012年中級會計實務(wù) 知識點：存貨的期末計量(3)

　　下面舉例說明不同用途的存貨，其存貨跌價準(zhǔn)備如何計提、轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷：

　　①外售的庫存商品如何計提跌價準(zhǔn)備

　　【例4】2010年12月31日，A庫存商品的賬面成本為800萬元，估計售價為750萬元，估計的銷售費用及相關(guān)稅金為15萬元。年末計提存貨跌價準(zhǔn)備前，A庫存商品的存貨跌價準(zhǔn)備余額為10萬元，則年末A庫存商品計提存貨跌價準(zhǔn)備如下：

　　A庫存商品可變現(xiàn)凈值=A庫存商品的估計售價-估計的銷售費用及相關(guān)稅金=750-15=735(萬元);A庫存商品的賬面成本為800萬元，應(yīng)保留存貨跌價準(zhǔn)備65萬元;年末計提存貨跌價準(zhǔn)備前，A庫存商品的存貨跌價準(zhǔn)備余額為10萬元，故應(yīng)補提存貨跌價準(zhǔn)備55萬元。企業(yè)的賬務(wù)處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失 55

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 55

　　②外售材料如何計提存貨跌價準(zhǔn)備

　　【例5】2010年12月31日，B原材料的賬面成本為500萬元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無法再使用B原材料，準(zhǔn)備將其出售，估計B材料的售價為540萬元，估計的銷售費用及相關(guān)稅金為12萬元。年末計提存貨跌價準(zhǔn)備前，B材料的存貨跌價準(zhǔn)備余額為零，則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下：

　　B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計售價-估計的銷售費用及相關(guān)稅金=540-12=528(萬元);因材料的可變現(xiàn)凈值528萬元高于材料成本500萬元，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　?、圩杂玫牟牧?，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價值未減損時，如何計提存貨跌價準(zhǔn)備

　　【例6】2010年12月31日，C原材料的賬面成本為600萬元，C原材料的估計售價為550萬元;假設(shè)用600萬元C原材料生產(chǎn)成甲商品的成本為720萬元，甲商品的估計售價為900萬元，估計的甲商品銷售費用及相關(guān)稅金為30萬元，年末計提存貨跌價準(zhǔn)備前，C原材料的存貨跌價準(zhǔn)備余額為零。則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下：

　　甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計售價 - 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=900-30=870(萬元);因甲商品的可變現(xiàn)凈值870萬元高于甲商品的成本720萬元，C原材料按其本身的成本計量，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　?、茏杂玫牟牧?，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價值發(fā)生減損時，如何計提存貨跌價準(zhǔn)備

　　【例7】2010年12月31日，D原材料的賬面成本為1 000萬元，D原材料的估計售價為850萬元;假設(shè)用1 000萬元D原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為1 300萬元(即至完工估計將要發(fā)生的成本為300萬元)，乙商品的估計售價為1 280萬元，估計乙商品銷售費用及相關(guān)稅金為70萬元，年末計提存貨跌價準(zhǔn)備前，D原材料的存貨跌價準(zhǔn)備余額為120萬元。則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下：

　　乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價-估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金=1280-70=1210(萬元)

　　因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬元低于乙商品的成本1 300萬元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量：

　　D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價-將D原材料加工成乙商品估計將要發(fā)生的成本-估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金=1280-300-70=910(萬元)

　　(特別提醒：自用的材料的可變現(xiàn)凈值是通過商品的估計售價和商品的估計銷售費用來計算的。)

　　D原材料的成本為1 000萬元，可變現(xiàn)凈值為910萬元，應(yīng)保留存貨跌價準(zhǔn)備90萬元;年末計提存貨跌價準(zhǔn)備前，D材料的存貨跌價準(zhǔn)備余額為120萬元，故應(yīng)沖回30萬元。企業(yè)的賬務(wù)處理是：

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備 30

　　貸：資產(chǎn)減值損失 30

　?、荽尕浀鴥r準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷

　　【例8】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，2010年12月1日A庫存商品賬面余額1000萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備200萬元;本期對外銷售A庫存商品600萬元，取得銷售收入800萬元(不含稅)，款項尚未收到;用A庫存商品100萬元(計稅價格120萬元)抵償一項180萬元的應(yīng)付賬款。甲公司的賬務(wù)處理是：

　?、偕唐蜂N售時

　　借：應(yīng)收賬款 936

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 800

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)136 (800×17%)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 480

　　存貨跌價準(zhǔn)備 [200×(600÷1000)]　120

　　貸：庫存商品 600

　?、趥鶆?wù)重組完成時：

　　借：應(yīng)付賬款 180

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 120

　　應(yīng)交稅費­――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(120×17%) 20.4

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得(180-120×1.17) 39.6

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 80

　　存貨跌價準(zhǔn)備 [200×(100÷1000)]20

　　貸：庫存商品 100

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