2012年初級經(jīng)濟(jì)法 講義：稅務(wù)行政復(fù)議與行政訴訟(1)

　　一、稅務(wù)行政復(fù)議

　　(一)稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍

　　1、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為：包括確認(rèn)納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。(必經(jīng)復(fù)議)

　　2、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施。

　　3、稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時解除保全措施，使納稅人及其他當(dāng)事人合法權(quán)益遭受損失的行為。

　　4、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　5、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為：

　　(1)罰款;(2)沒收財物和違法所得;(3)停止出口退稅權(quán)。

　　6、稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或者答復(fù)的行為：

　　(1)不予審批減免稅或者出口退稅;(2)不予抵扣稅款;(3)不予退還稅款;(4)不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票;(5)不予開具完稅憑證和出具票據(jù);(6)不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人;(7)不予核準(zhǔn)延期申報、批準(zhǔn)延期繳納稅款。(前三項必經(jīng)復(fù)議)

　　7、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。

　　8、收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票。

　　9、稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)?；蛘卟灰婪ù_認(rèn)納稅擔(dān)保有效的行為。

　　10、稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法給予舉報獎勵的行為。

　　11、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。

　　12、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他具體行政行為。

　　在對具體行政行為申請復(fù)議時，可一并向復(fù)議機(jī)關(guān)提出對該規(guī)定的審查申請：(1)國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其他部門的規(guī)定;(2)其他各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定;(3)地方各級人民政府的規(guī)定;(4)地方人民政府工作部門的規(guī)定。(此處的規(guī)定不含規(guī)章)

　　提示：納稅人、扣繳義務(wù)人及納稅擔(dān)保人對：(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為;(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)不予審批減免稅或者出口退稅;(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)不予抵扣稅款;(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)不予退還稅款，不服的，應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服，可以再向人民法院提起行政訴訟(行政復(fù)議前置)。

　　解釋：稅務(wù)的技術(shù)性爭議，適用復(fù)議前置。常見的稅務(wù)爭議為主體、數(shù)額、方式等爭議，不包括處罰、強(qiáng)制、保全。

　　【例題1】根據(jù)稅務(wù)行政復(fù)議法律制度的規(guī)定，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的下列具體行政行為不服時，可以選擇申請行政復(fù)議或者直接提起行政訴訟的是( )。(2010年)

　　A、確認(rèn)適用稅率 B、收繳發(fā)票 C、確認(rèn)計稅依據(jù) D、加收稅收滯納金

　　答案：B

　　解析：稅務(wù)行政復(fù)議中，復(fù)議前置的納稅爭議只有以下四種情形：(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。(2)不予審批減免稅或者出口退稅;(3)不予抵扣稅款;(4)不予退還稅款。其他稅務(wù)具體行政行為，都是可以直接提起行政訴訟，也可以選擇申請行政復(fù)議。

　　【例題2】納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的下列行為不服時，可以申請行政復(fù)議的有(　)。

　　A、稅務(wù)機(jī)關(guān)為其核定應(yīng)納稅額

　　B、稅務(wù)機(jī)關(guān)對其作出的加收滯納金的決定

　　C、稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于具體貫徹落實稅收法規(guī)的規(guī)定

　　D、稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其提供納稅擔(dān)保

　　答案：ABD

　　解析：本題考核行政復(fù)議的情形。復(fù)議機(jī)關(guān)只受理對具體行政行為不服提出的行政復(fù)議申請，換言之，即對抽象行政行為(規(guī)章、規(guī)定等)不服，不屬于行政復(fù)議的受理范圍。納稅人如果認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的規(guī)定不合法，可以向有關(guān)機(jī)關(guān)進(jìn)行反映，或者在對具體行政行為申請行政復(fù)議時，一并向復(fù)議機(jī)關(guān)提出對該規(guī)定的審查申請，但不包括規(guī)章。

　　【例題3】納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)(　)的行為不服，可以不經(jīng)行政復(fù)議，直接向人民法院提起行政訴訟。

　　A、不予核準(zhǔn)延期申報、批準(zhǔn)延期繳納稅款

　　B、不予審批減免稅或者出口退稅

　　C、不予抵扣稅款或者退還稅款

　　D、不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票

　　答案：AD

　　解析：本題考核稅務(wù)行政復(fù)議前置程序的適用。應(yīng)當(dāng)先申請復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服，才能向人民法院提起行政訴訟的稅務(wù)具體行政行為包括：(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為;(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)不予審批減免稅或者出口退稅;(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)不予抵扣稅款;(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)不予退還稅款。

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