2012年《中級會計實務(wù)》考點解析測試題：固定資產(chǎn)答案
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參考答案及解析
(一)單項選擇題
1.C
【解析】處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合準則規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊;不符合本準則規(guī)定的確認條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。
2. C
【解析】 對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法，同時各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨確認為單項固定資產(chǎn)。
3.B
【解析】計提固定資產(chǎn)減值準備后的固定資產(chǎn)應(yīng)以賬面價值為基數(shù)計提折舊，2009年設(shè)備應(yīng)提折舊=(560-20)÷5=108萬元。
4.D
【解析】固定資產(chǎn)入賬價值=100+3+5=108(萬元);購買設(shè)備時支付的增值稅進項稅額可以抵扣，不應(yīng)計入固定資產(chǎn)入賬價值。
5.B
【解析】提取安全生產(chǎn)費時，應(yīng)借記成本費用科目，貸記專項儲備科目。
6.A
【解析】接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價值作為入賬價值(但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外)。該設(shè)備的入賬成本為：50+0.4+ 1=51.4(萬元)。設(shè)備進項稅額可以抵扣，不計入成本。
7.D
【解析】年折舊額=(88000-8000)/8=10000(元);2009年折舊額=10000×3/12=2500(元); 至2011年末固定資產(chǎn)的賬面凈值=88000-(2500+10000×2)=65500(元)，高于估計可收回金額59750元，則應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準備5750元，根據(jù)資產(chǎn)減值準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預(yù)計凈殘值)，所以，重新按原折舊方法將估計可收回金額在剩余5年零9個月的時間內(nèi)折舊，因此，2012年的折舊額=(59750-8000)/(5×12+9)×12=9000(元)。
8.C
【解析】根據(jù)會計準則應(yīng)用指南，企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，在管理費用科目核算。
9.A
【解析】第5年年折舊率=(6-4)÷[6 ×(1+6)÷ 2]=2/21;年折舊額 =2450000×(1-4%)×(2/21)=224000元。
10.B
【解析】第1年折舊額=400000×2÷5=160000(元);第2年折舊額=(400000-160000)×2÷5=96000(元);第3年折舊額=(400000-160000-96000)×2÷5=57600(元);第4年前6個月的折舊額=[(400000-160000-96000-57600)-400000×5%]÷2×6÷12=16600(元);報廢時固定資產(chǎn)凈值=400000-160000-96000-57600-16600=69800(元);當期稅前利潤的影響額=10000-(69800+4000)= -63800(元)。
11.A
【解析】企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)準則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當終止確認被替換部分的賬面價值。改造完成后的入賬價值=1600-700-200+234+840-40=1734(萬元)。
12.D
【解析】2009年折舊額=370×2÷5×6÷12=74(萬元)，2009年年末賬面價值370-74=296萬元，不需要計提固定資產(chǎn)減值準備;2010年折舊額=370×2÷5×6÷12+(370-370×2÷5)×2÷5×6÷12=118.4(萬元)，2010年年末賬面價值370-74-118.4=177.6萬元，需要計提固定資產(chǎn)減值準備=177.6-160=17.6(萬元);所以，2010年度因使用甲設(shè)備而減少的當年度的利潤總額=118.4+17.6=136(萬元)。
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(二)多項選擇題
1.BDE
【解析】新準則明確規(guī)定經(jīng)營租賃方式租入的改良支出應(yīng)資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。為凈化環(huán)境或者滿足國家有關(guān)排污標準的需要購置的環(huán)保設(shè)備，這些設(shè)備的使用雖然不會為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益，卻有助于企業(yè)提高對廢水、廢氣、廢渣的處理能力，有利于凈化環(huán)境，企業(yè)為此將減少未來由于污染環(huán)境而需要支付的環(huán)境凈化費或者罰款，所以企業(yè)應(yīng)將這些設(shè)備確認為固定資產(chǎn)。以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物,后者屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)。備品備件一般作為存貨，但是某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)。企業(yè)以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)，盡管企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當長,接近于該資產(chǎn)的使用壽命，表明企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟利益，應(yīng)當將其作為企業(yè)固定資產(chǎn)予以確認、計量和報告。
2.ABD
【解析】新準則要求對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),在確定其初始入賬成本時應(yīng)考慮棄置費用。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本中不應(yīng)預(yù)計棄置費用。原準則中“單位價值較高”這一條件，但實務(wù)中企業(yè)仍可根據(jù)自身情況確定將單位價值在一定金額以上的項目計入固定資產(chǎn)。
3.BCDE
【解析】原準則要求對經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出單設(shè)“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算,并采用合理的方法單獨計提折舊。新準則明確此項支出應(yīng)作為長期待攤費用,合理進行攤銷。企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的不滿足固定資產(chǎn)準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件的日常修理費用和大修理費用等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，在管理費用或銷售費用科目核算。
4.ABD
【解析】經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)由出租方計提折舊，故選項A 正確;選項B屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)，應(yīng)計提折舊;尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程項目不提折舊，故選項C錯誤;選項D融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊。選項E不提折舊。
5.ACE
【解析】融資租入的固定資產(chǎn)，承租人應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值;企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)計入長期待攤費用科目核算，然后按期攤銷。固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，符合準則規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。
6.AB
【解析】固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;(2)使用壽命超過一個會計年度。取消了原準則中“單位價值較高”這一條件，但實務(wù)中企業(yè)仍可根據(jù)自身情況確定將單位價值在一定金額以上的項目計入固定資產(chǎn)。
7.ABC?
【解析】棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13 號――或有事項》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負債。油氣資產(chǎn)的棄置費用，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第27 號――石油天然氣開采》及其應(yīng)用指南的規(guī)定處理。不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報廢清理費，應(yīng)當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。
8.AC
【解析】固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時應(yīng)計入當期管理費用等。某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，比如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)。自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。
9.BDE
【解析】企業(yè)轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費用及有關(guān)稅費;貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入和應(yīng)由保險公司或過失人承擔的損失。
10.ACD
【解析】選項B應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本;選項E應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。
11.ABD
【解析】固定資產(chǎn)盤虧，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算;固定資產(chǎn)改擴建，通過“在建工程”科目核算。
12.ABC
【解析】在建工程項目全部報廢或毀損的凈損失，應(yīng)當計入營業(yè)外支出;工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧凈損失計入工程成本，基建工程發(fā)生的臨時設(shè)施費支出作其他資產(chǎn)核算。
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(三)判斷題
1. ×
【解析】固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，通常不符合本準則規(guī)定的確認條件，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。
2. ×
【解析】現(xiàn)行準則規(guī)定，已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，對已計提的折舊額不再進行調(diào)整。
3.√
【解析】購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。
4.×
【解析】企業(yè)生產(chǎn)車間、部門發(fā)生的不滿足固定資產(chǎn)準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件的日常修理費用和大修理費用等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，在管理費用科目核算。計入制造費用最終仍然要轉(zhuǎn)入存貨成本而不是實際發(fā)生當期的損益。
5.√
【解析】原準則要求對經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出單設(shè)“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算,并采用合理的方法單獨計提折舊。新準則明確此項支出應(yīng)作為長期待攤費用,合理進行攤銷。
6.×
【解析】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。
7.×
【解析】投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
8.×
【解析】預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額，即預(yù)計凈殘值是個現(xiàn)值的概念。
9.×
【解析】 正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，如果工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)計入繼續(xù)施工的工程成本;如果工程項目已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計入管理費用;不屬于籌建期間的，直接計入當期營業(yè)外支出。
10.×
【解析】經(jīng)營租入固定資產(chǎn)不能入賬。
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(四)計算分析題
1.【答案】?
(1)編制甲公司上述(1)至(6)項經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。
?、俳瑁汗こ涛镔Y 140
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)23.8
貸：銀行存款 163.8
?、诮瑁涸诮üこ?140
貸：工程物資 140
?、劢瑁恒y行存款 7.5
營業(yè)外支出 10
貸：在建工程 17.5
?、芙瑁涸诮üこ?20
貸：原材料 20
?、萁瑁涸诮üこ?16.5
貸：銀行存款 16.5
?、藿瑁涸诮üこ?39
貸：應(yīng)付職工薪酬 16
生產(chǎn)成本 23
(2)計算甲公司該生產(chǎn)線的建造成本。
該生產(chǎn)線的建造成本=140-17.5+20+16.5+39=198(萬元)
(3)編制2010年4月30日甲公司該生產(chǎn)線交付使用的會計分錄。
借：固定資產(chǎn) 198
貸：在建工程 198
(4)計算2011年末止甲公司對該生產(chǎn)線計提的累計折舊額。
該生產(chǎn)線計提的折舊額=(198×2/5)×4/12+(198-198×2/5)×2/5×8/12=26.4+31.68=58.08(萬元)
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2.【答案】??
(1)對該生產(chǎn)線2007～2009年維修費進行賬務(wù)處理
?、?007年發(fā)生小修理費用
借：管理費用 30
貸：生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本 30
?、?008年發(fā)生中修理費用
借：管理費用 80
貸：生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本 80
③2009年發(fā)生大修理費用
借：管理費用 180
貸：生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本 180
(2)對固定資產(chǎn)改擴建進行相關(guān)的賬務(wù)處理
?、?009年年末將該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入在建工程
2007～2009年已計提累計折舊=(3 000-120)÷96×33個月=990(萬元)
借：在建工程 2 010
累計折舊 990
貸：固定資產(chǎn) 3 000
?、谥Ц豆こ炭?/P>
借：在建工程 510
貸：銀行存款 510
③完工轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)
生產(chǎn)線改造完成后總成本為2 520萬元，固定資產(chǎn)的入賬價值為2 520萬元：
借：固定資產(chǎn) 2 520
貸：在建工程 2520
(3)計算改擴建后的固定資產(chǎn)2010年、2011年應(yīng)計提的折舊額
?、俟潭ㄙY產(chǎn)原價2 520萬元，凈殘值120萬元，應(yīng)提折舊總額為2 400萬元，因此：
第1年應(yīng)提折舊額=2 400×(6÷21)=685.71(萬元)
第2年應(yīng)提折舊額=2 400×(5÷21)=571.43(萬元)
?、?010年應(yīng)提折舊額=685.71÷12×2=114.29(萬元)
?、?011年應(yīng)提折舊額=685.71÷12×10+571.43÷12×2=571.43+95.24=666.67(萬元)
(4)對2011年末轉(zhuǎn)讓生產(chǎn)線進行賬務(wù)處理
?、賹⒐潭ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
至2011年末累計折舊余額=114.29+666.67=780.96(萬元)
借:固定資產(chǎn)清理 1 739.04
累計折舊 780.96
貸:固定資產(chǎn) 2 520
?、诎l(fā)生轉(zhuǎn)讓收入
借:銀行存款 2574
貸:固定資產(chǎn)清理 2 200
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)374
?、劢Y(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益
借：固定資產(chǎn)清理 460.96
貸：營業(yè)外收入(2 200-1739.04) 460.96
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3. 【答案】
(l)確定固定資產(chǎn)入賬價值、計算未確認融資費用的金額，并編制購買該設(shè)備的會計分錄
固定資產(chǎn)入賬價值(現(xiàn)值)=3000/(1+8%)+2000/(1+8%)2=2777.78+1714.68 =4492.46(萬元)
未確認融資費用=5000-4492.46=507.54(萬元)
借：固定資產(chǎn) 4492.46
未確認融資費用 507.54
貸：長期應(yīng)付款 5000
(2)按實際利率法分攤未確認融資費用
第1年年末應(yīng)分攤的融資費用=4492.46×8%=359.40萬元
借：財務(wù)費用 359.40
貸：未確認融資費用 359.40
第2年年末：[4492.46―(3000―359.40)]×8%=1851.86×8%=148.14萬元
借：財務(wù)費用 148.14
貸：未確認融資費用 148.14
4.【答案】
(1)借：在建工程(1000+2.5) 1002.5
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)170
貸：銀行存款 1172.5
(2)借：在建工程 186.7
貸：原材料 10
銀行存款 176.7
(3)借：固定資產(chǎn) 1189.2
貸：在建工程 1189.2
(4)2011年折舊額=(1189.2-13.2)/6=196(萬元)
(5)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值807.56(萬元)
公允價值減去處置費用凈額為782萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為807.56萬元。
(6)應(yīng)計提減值準備金額=(1189.2-196)-807.56=185.64(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 185.64
貸：固定資產(chǎn)減值準備 185.64
(7)2012年改良前計提的折舊額=(807.56-12.56)/5×6/12=79.5(萬元)
(8)借：在建工程 728.06
累計折舊(196+79.5) 275.5
固定資產(chǎn)減值準備 185.64
貸：固定資產(chǎn) 1189.2
(9)生產(chǎn)線成本=728.06+122.14=850.2(萬元)
(10)2012年改良后應(yīng)計提折舊額=(850.2-10.2)/8×4/12=35(萬元)
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