會(huì)計(jì)職稱《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：持有至到期投資

　　一、持有至到期投資概述

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。應(yīng)注意：

　　1.如果企業(yè)管理層決定將某項(xiàng)金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。

　　2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。

　　3.企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)(注意:這是懲罰性規(guī)定)。但是，需要說明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外：

　　(1)出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個(gè)月內(nèi))，且市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響;

　　(2)根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金;

　　(3)出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。此種情況主要包括：

　　①因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售;

　?、谝蛳嚓P(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售;

　　③因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售;

　?、芤蚍?、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售;

　?、菀虮O(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。

　　值得說明的是，持有至到期投資作為一種承諾，表示一種信用與能力，對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，從而對信息使用者作決策產(chǎn)生影響;如果改變，則可能意味著違背承諾，必須作出合理的解析才能免除懲罰。

　　二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

　　持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理，包括取得投資時(shí)、持有期間和處置時(shí)三個(gè)步驟：

　　1.取得時(shí)

　　企業(yè)取得的持有至到期投資時(shí)，關(guān)鍵是確定投資成本。賬務(wù)處理是：按該投資的面值，借記“持有至到期投資――成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資――利息調(diào)整”科目。即：

　　借：持有至到期投資――成本(即面值)

　　貸：銀行存款

　　持有至到期投資――利息調(diào)整(折價(jià)購入時(shí))

　　2.持有期間

　　持有期間主要有二件事：期末計(jì)提利息和期末計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　(1) 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)計(jì)算應(yīng)收利息和利息收入

　?、賾?yīng)收利息=持有至到期投資面值×票面利率×期限

　?、诶⑹杖?持有至到期投資期初攤余成本×實(shí)際利率×期限

　　具體賬務(wù)處理是：

　　持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資――利息調(diào)整”科目。

　　持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資――利息調(diào)整”科目。

　　(2)期末計(jì)提減值(見本章最后部分)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　3.處置時(shí)

　　(1)出售持有至到期投資，主要是應(yīng)確定轉(zhuǎn)讓損益。具體賬務(wù)處理是：按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資――成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

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