《中級財務管理》知識點：企業(yè)收益分配稅務管理(1)

　　一、企業(yè)所得稅的稅務管理

　　(一)企業(yè)所得稅稅務管理的主要內(nèi)容

　　企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額。

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項準予扣除項目-允許彌補的以前年度虧損。

　　應交企業(yè)所得稅=應納稅所得額×25%

　　(二)企業(yè)所得稅稅收籌劃

　　【例7-14】

　　某大型企業(yè)集團，母公司(獨立法人)為其多個子公司提供綜合管理服務。經(jīng)過國家稅務機關(guān)批準，2008以前年度母公司均以上交“管理費”的形式向子公司收取費用。子公司憑借支付給母公司管理費的相關(guān)證明，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇照魇諜C關(guān)審核后準予當年稅前扣除。2008年企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費不得稅前扣除。請問該企業(yè)應如何籌劃才能既保證母公司正常收入來源又可以實現(xiàn)子公司企業(yè)所得稅稅前列支問題?

　　分析如下：

　　1、企業(yè)所得稅法實行后，原有的提取管理費文件停止執(zhí)行。即母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費不得在稅前扣除。

　　2、雖然上交的管理費已不允許稅前扣除，但是如果母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定了服務價格，同時雙方簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內(nèi)容、收費標準及金額等，則根據(jù)國家稅務總局2008年8月發(fā)布的《關(guān)于母子公司間提供服務支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》，子公司可以將該項服務費作為成本費用在稅前扣除。

　　【例7-15】

　　某企業(yè)2008年取得營業(yè)收入100000萬元，管理費用中列支業(yè)務招待費400萬元，企業(yè)如何才能充分利用稅收政策?

　　分析如下：

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關(guān)的業(yè)務招待費支出，應按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年營業(yè)收入的5‰。

　　按照規(guī)定企業(yè)2008年業(yè)務招待費稅前只能扣除400×60%=240萬元，其實對于營業(yè)收入100000萬元的企業(yè)來講，只要不超過扣除限額100000×5‰=500萬元，那么所發(fā)生的業(yè)務招待費都是可以稅前列支的。

　　對于扣除限額問題，企業(yè)可以利用平衡點方法進行節(jié)稅操作。假設(shè)銷售額為A，業(yè)務招待費發(fā)生額為B，則A×5‰=B×60%;A=B×60%/5‰=120B。

　　【例7-16】

　　某企業(yè)2008年預計可實現(xiàn)應納稅所得額(等于利潤總額，未扣除捐贈支出)10000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度決定向災區(qū)捐贈1500萬元。企業(yè)提出兩種方案：

　　方案1、直接向災區(qū)群眾進行捐贈。

　　方案2、通過境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向災區(qū)捐贈。

　　分析如下：

　　方案1中，直接捐贈不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈條件，所以捐贈支出不能稅前扣除。

　　企業(yè)2008年應當繳納的企業(yè)所得稅為：10000×25%=2500萬元

　　方案2中，按照規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，超過部分不能扣除。企業(yè)應當繳納所得稅為：

　　(10000-10000×12%)×25%=2200萬元

　　相比方案1，方案2少繳企業(yè)所得稅300萬元。

　　如果為了最大限度地將捐贈支出予以扣除，企業(yè)可以考慮將捐贈分兩次進行，如2008年年底一次捐贈1000萬元，2009年度再捐贈500萬元，這樣發(fā)生的1000萬元的捐贈支出可以在2008年計算應納稅所得額時予以全部扣除，另外500萬元可以在2009年度按規(guī)定扣除。

　　二、虧損彌補的稅務管理

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生虧損準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補，但彌補虧損期限最長不得超過五年，五年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實際彌補年限計算。

　　稅法關(guān)于虧損彌補的規(guī)定為納稅人進行稅收籌劃提供了空間，納稅人可以充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，盡可能早地彌補虧損，獲得稅收利益。

　　【例7-17】某企業(yè)2002年發(fā)生年度虧損100萬元，假設(shè)該企業(yè)2002-2008年度應納稅所得額如下表所示：

　　表7-11某企業(yè)2002-2008年度應納稅所得額 (單位：萬元)

　　請計算該企業(yè)2008年應當繳納的企業(yè)所得稅，并提出籌劃方案。

　　分析如下：

　　根據(jù)稅法關(guān)于虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，該企業(yè)2002年的100萬元虧損，可分別用2003-2007年的20萬元、10萬元、20萬元、20萬元和10萬元來彌補，由于2003年到2007年的應納稅所得額為80萬元，低于2002年的虧損。這樣從2002年到2007年，該企業(yè)都不需要交納企業(yè)所得稅。

　　在2008年，該年度的應納稅所得只能彌補5年以內(nèi)的虧損，也就是說，不能彌補2002年度的虧損。由于2003年以來該企業(yè)一直沒有虧損，因此，2008年度應當繳納企業(yè)所得稅=15萬元(60萬元×25%=15萬元)

　　從企業(yè)2002年到2008年度的應納稅所得額來看，該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營一直朝著好的方向發(fā)展，2007年度應納稅所得額比較少，可能是因為增加了投資、或者增加了費用支出等造成。由于2002年仍有未彌補完的虧損，因此，若企業(yè)在2007年度進行稅收籌劃，壓縮成本和支出、增加企業(yè)收入，提高2007年度應納稅所得額到30萬元，2007年度壓縮的成本和支出在2008年予以開支，這樣，2007年度的應納稅所得額為30萬元，2008年度的應納稅所得額為40萬元，2008年度應當繳納企業(yè)所得稅10萬元(40萬元×25%=10萬元)，從而減少企業(yè)所得稅應納稅額5萬元(15萬元-10萬元)。

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