2012年《中級會計實務》考前精選習題第二章(4)

　　四、計算分析題

　　大華公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2008年9月26日，大華公司與M公司簽訂銷售合同：由大華公司于2009年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺，每臺1.5萬元。2008年12月31日，大華公司庫存筆記本電腦14000臺，單位成本1.41萬元。2008年12月31日，市場銷售價格為每臺1.3萬元，預計銷售稅費均為每臺0.05萬元。大華公司于2009年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺，每臺1.5萬元。大華公司于2009年4月6日銷售筆記本電腦100臺，市場銷售價格為每臺1.2萬元。貨款均已收到。大華公司是一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。

　　要求：編制計提存貨跌價準備會計分錄，并列示計算過程。同時，編制有關(guān)銷售業(yè)務的

　　會計分錄。

　　【答案】

　　由于大華公司持有的筆記本電腦數(shù)量14000臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10000臺。因此，銷售合同約定數(shù)量10000臺，應以銷售合同約定的銷售價格作為計量基礎(chǔ)，超過的部分4000臺可變凈值應以一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。

　　(1)有合同部分：

　?、倏勺儸F(xiàn)凈值= 10000×1.5 - 10000×0.05=14500(萬元)

　?、谫~面成本=l0000xl.41 =14100(萬元)

　?、塾嬏岽尕浀鴥r準備金額=0

　　(2)無合同的部分：

　?、倏勺儸F(xiàn)凈值= 4000×1.3 - 4000×0.05=5000(萬元)

　?、谫~面成本=4000×l.41 =5640(萬元)

　　③計提存貨跌價準備金額= 5640 -5000=640(萬元)

　　(3)會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失640

　　貸：存貨跌價準備640

　　(4) 2009年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺：

　　借：銀行存款 17550

　　貸：主營業(yè)務收入(10000×1.5)=15000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)2550

　　借：主營業(yè)務成本(10000×1.41) =14100

　　貸：庫存商品14100

　　(5) 2009年4月6日銷售筆記本電腦100臺，市場銷售價格為每臺1.2萬元：

　　借：銀行存款140.40

　　貸：主營業(yè)務收入(100×1.2) = 120

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 20.40

　　借：主營業(yè)務成本(100×1.41)= 141

　　貸：庫存商品141

　　因銷售應結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備=141 +5640×640=16(萬元)

　　借：存貨跌價準備16

　　貸：主營業(yè)務成本16

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