會計職稱《初級會計實務(wù)》考點:所得稅費用
企業(yè)所得稅費用包括當期所得稅(當期應(yīng)交所得稅)和遞延所得稅兩個部分。
所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)
(一)應(yīng)交所得稅的計算
應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
舉例1:企業(yè)收入5000,費用4000,假如4000中有500是罰款,則會計上利潤總額1000,稅法上應(yīng)納稅所得額為1500(5000-3500或1000+500)。
舉例2:企業(yè)收入5000,費用4000,假如4000中有福利500,稅法允許的上限是200,則會計上利潤總額1000,稅法上應(yīng)納稅所得額為1300(1000+(500-200))。
ü 納稅調(diào)減:五年補虧、國債利息收入
ü 納稅調(diào)增:稅法規(guī)定允許扣除項目中企業(yè)已計入當期費用,但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額(如超過稅法規(guī)定標準的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費),以及稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金等)。
【例7-教材例6-11】甲公司2009年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為19 800 000元,所得稅稅率為25%。甲公司全年實發(fā)工資、薪金為2 000 000元,職工福利費300 000元,工會經(jīng)費50 000元,職工教育經(jīng)費l00 000元,經(jīng)查,甲公司當年營業(yè)外支出中有120 000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。
【答案】
稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除;
企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除:
企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除;
除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門等另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資、薪金總額2.5%的部分準予扣除,超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
本例中,按稅法規(guī)定,企業(yè)在計算當期應(yīng)納稅所得額時,可以扣除工資、薪金支出2 000 000元,扣除職工福利費支出280 000(2 000 000×14%)元,超標20000元;工會經(jīng)費支出40 000(2 000 000×2%)元,超標10000元;職工教育經(jīng)費支出50 000(2 000 000×2.5%),超標50000元。稅收滯納金不得稅前扣除。
應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
=19800000+20000+10000+50000+120000=20000000元
應(yīng)交所得稅=20000000×25%=5000000(元)
【例8-單選】(2009)某企業(yè)2008年度利潤總額為1800萬元,其中本年度國債利息收入200萬元,已計入營業(yè)外支出的稅收滯納金6萬元;企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不考試其他因素,該企業(yè)2008年度所得稅費用為( )萬元。
A.400 B.401.5
C.450 D.498.5
【答案】B
【解析】該企業(yè)2008年度所得稅費用=(1800-200+6)×25%=401.5(萬元)
二、所得稅費用的會計處理
1.賬戶設(shè)置:
(1)遞延所得稅負債:負債類,核算企業(yè)確認的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。(2)遞延所得稅資產(chǎn):資產(chǎn)類,核算企業(yè)確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。
2.會計處理
(1)資產(chǎn)負債表日,企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的當期應(yīng)交所得稅
借:所得稅費用
貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅
(2)遞延所得稅資產(chǎn)增加 遞延所得稅資產(chǎn)減少
借:遞延所得稅資產(chǎn) 借:所得稅費用
貸:所得稅費用 貸:遞延所得稅資產(chǎn)
(3)遞延所得稅負債減少 遞延所得稅負債增加
借:遞延所得稅負債 借:所得稅費用
貸:所得稅費用 貸:遞延所得稅負債
【例9-教材例6-13】接上例,甲公司遞延所得稅負債年初數(shù)為400000元,年末數(shù)為500000元,遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250000元,年末數(shù)為200000元。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。編制甲公司計算所得稅費用的會計分錄。
【答案】
遞延所得稅負債增加100000元(500000-400000)。
遞延所得稅資產(chǎn)減少50000元(250000-200000)。
借:所得稅費用 5000000
貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 5000000
借:所得稅費用 100000
貸:遞延所得稅負債 100000
借:所得稅費用 50000
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 50000
合并:
借:所得稅費用 5150000
貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 5000000
遞延所得稅負債 100000
遞延所得稅資產(chǎn) 50000
所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用=5000000+(100000+50000)=5150000元
【例10-多選】(2009)下列各項中,影響利潤表“所得稅費用”項目金額的有( )。
A.當期應(yīng)交所得稅
B.遞延所得稅收益
C.遞延所得稅費用
D.代扣代交的個人所得稅
【答案】ABC
八月特惠 VIP精品套餐贈送100元學(xué)習卡 數(shù)量有限 欲報從速
【考前分析】
現(xiàn)報名輔導(dǎo)套餐可享六折優(yōu)惠 2011年會計職稱考試真題匯總
最新資訊
- 2024年中級會計《財務(wù)管理》考前10頁紙,背這一個就夠了2024-08-30
- 一鍵免費領(lǐng)取2024年中級會計《經(jīng)濟法》考前10頁紙2024-08-30
- 2024年中級會計《中級會計實務(wù)》考前10頁紙,免費領(lǐng)取2024-08-30
- 2024年中級會計經(jīng)濟法易混淆知識點匯總2024-08-08
- 2024年中級會計職稱實務(wù)各章節(jié)知識點、習題匯總2024-07-22
- 2024年中級會計實務(wù)考點整理總結(jié):第二十五章民間非營利組織會計2024-07-19
- 2024年中級會計實務(wù)知識點總結(jié)匯總:第二十四章政府會計2024-07-18
- 2024年中級會計實務(wù)知識點總結(jié)歸納:第二十三章資產(chǎn)負債表日后事項2024-07-18
- 2024年中級會計實務(wù)知識點梳理:第二十二章會計政策、會計估計變更和差錯更正2024-07-17
- 2024年中級會計實務(wù)考點匯總:第二十一章企業(yè)合并和合并報表2024-07-17