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2012年《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》精選例題:債務(wù)重組

更新時(shí)間:2012-09-11 09:36:38 來源:|0 瀏覽0收藏0

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  (一)單項(xiàng)選擇題

  1.債務(wù)人以一批自產(chǎn)產(chǎn)品償還到期無法支付的債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組時(shí),下列表述不正確的是( )。

  A.應(yīng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入的金額

  B.應(yīng)按照該產(chǎn)品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn),不確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入

  C.應(yīng)按照該產(chǎn)品的賬面價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本的金額

  D.應(yīng)按照正常銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額

  2.2011年3月31日,甲公司應(yīng)付某金融機(jī)構(gòu)一筆貸款100萬元到期,因發(fā)生財(cái)務(wù)困難,短期內(nèi)無法支付,當(dāng)日,甲公司與金融機(jī)構(gòu)簽訂債務(wù)重組協(xié)議,約定減免甲公司債務(wù)的20%,其余部分延期兩年支付,年利率為5%(相當(dāng)于實(shí)際利率)利息按年支付。金融機(jī)構(gòu)已為該項(xiàng)貸款計(jì)提了10萬元壞賬準(zhǔn)備,假定不考慮其他因素,甲公司在該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中確認(rèn)的債務(wù)重組利得為( )萬元。

  A.10 B.12 C.16 D.20

  3.下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中,不正確的有( )。

  A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)

  B.債權(quán)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計(jì)入當(dāng)期損益

  C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

  D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

  4.甲公司應(yīng)收乙公司貨款800萬元,經(jīng)磋商,雙方同意按600萬元結(jié)清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了100萬元的壞賬準(zhǔn)備,在債務(wù)重組日,該事項(xiàng)對甲公司和乙公司的影響分別為( )。

  A.甲公司資本公積減少200萬元,乙公司資本公積增加200萬元

  B.甲公司營業(yè)外支出增加100萬元,乙公司資本公積增加200萬元

  C.甲公司營業(yè)外支出增加200萬元,乙公司營業(yè)外收入增加200萬元

  D.甲公司營業(yè)外支出增加100萬元,乙公司營業(yè)外收入增加200萬元

  5.甲公司持有乙公司的應(yīng)收票據(jù)面值為30000元,票據(jù)到期時(shí),累計(jì)利息為1000元,乙公司支付了利息,同時(shí)由于乙公司財(cái)務(wù)陷入困境,甲公司同意將乙公司的票據(jù)期限延長兩年,并減少本金8000元,每年加收余款4%的利息(與實(shí)際利率相同),則乙公司計(jì)入到營業(yè)外收入的金額是( )元。

  A.1000   B.8000   C.12000   D.0

  6.A公司就應(yīng)付甲公司賬款250萬元與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組,甲公司同意將應(yīng)收A公司債務(wù)250萬元免除50萬元,并將剩余債務(wù)延期三年償還,按年利率5%計(jì)息(實(shí)際利率等于名義利率);同時(shí)約定,如果A公司一年后有盈利,則從第二年開始每年按8%計(jì)息。假定A公司的或有應(yīng)付金額滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件,則A公司債務(wù)重組利得為( )萬元。?

  A.38  B.30  C.50  D.18

  7.2011年5月10日,甲公司銷售一批商品給乙公司,貨款為8000萬元(含增值稅額)。合同約定,乙公司應(yīng)于2011年7月10日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難,乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商,甲公司與乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議:乙公司以一批產(chǎn)品和一臺設(shè)備償還全部債務(wù)。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為1800萬元,市場價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為2250萬元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;用于償債的設(shè)備原價(jià)為7500萬元,已計(jì)提折舊3000萬元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備750萬元,公允價(jià)值為3700萬元(不含稅);甲和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi),該項(xiàng)債務(wù)重組對乙公司損益的影響金額為( )萬元。

  A. 50 B.1438.5 C.1667.5 D. 1617.5

  8.2011年1月10日,甲公司銷售一批商品給乙公司,貨款為300萬元(含增值稅額)。合同約定,乙公司應(yīng)于2011年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難,乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商,甲公司與乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議:乙公司以一批產(chǎn)品和一臺設(shè)備償還全部債務(wù)。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為80萬元,公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為100萬元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;用于償債的設(shè)備原價(jià)為150萬元,已計(jì)提折舊40萬元,公允價(jià)值為90萬元(不含稅);已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。甲公司已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元,換入產(chǎn)品和設(shè)備分別作存貨和生產(chǎn)用固定資產(chǎn)管理。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi),甲公司債務(wù)重組對損益帶來的影響為( )萬元。

  A.0 B.22.3 C.93 D.83

  9.甲公司銷售一批商品給乙公司,開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為200萬元,增值稅為34萬元,乙公司到期無力支付款項(xiàng),甲公司同意乙公司將其擁有的一項(xiàng)固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))用于抵償債務(wù),乙公司固定資產(chǎn)的賬面原值200萬元,已累計(jì)計(jì)提折舊為80萬元,未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,公允價(jià)值為160萬元;甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提20萬元的壞賬準(zhǔn)備。則乙公司債務(wù)重組利得和處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得分別為()萬元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。

  A.160和0 B.40和74 C.114和0 D.74和40

  10.2011年3月10日,甲公司銷售一批材料給乙公司,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200000元,增值稅銷項(xiàng)稅額為34000元,款項(xiàng)尚未收到。2011年6月4日,甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下:甲公司同意豁免乙公司債務(wù)80000元;延長期間,每月加收余款2%的利息,利息和本金于2011年9月4日一同償還。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2000元,整個(gè)債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)的稅費(fèi)。在債務(wù)重組日,甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為( )元。

  A.68760   B.78000   C.63960   D.0

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  (二)多項(xiàng)選擇題?

  1.在債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中,以下說法正確的有( )。

  A. 債務(wù)重組中,債權(quán)人必須作出讓步

  B.重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的公允價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計(jì)入資本公積

  C.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,債務(wù)人應(yīng)將股份賬面價(jià)值總額與股本之間的差額,作為資本公積

  D.準(zhǔn)則中規(guī)定,債務(wù)重組必須是在債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難條件下的有關(guān)重組事項(xiàng)

  2.下列有關(guān)債務(wù)重組時(shí)債務(wù)人會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有( )。

  A.以現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí),債務(wù)人實(shí)際支付的現(xiàn)金低于債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。

  B.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí),轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

  C.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí),轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值高于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。

  D.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí),轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

  3.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的,非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,可能計(jì)入( )科目。

  A.投資收益     B.營業(yè)外收入 C.營業(yè)外支出     D.主營業(yè)務(wù)成本

  4.關(guān)于債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行債務(wù)重組的表述正確的有(  )。

  A.債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份的面值總額確認(rèn)為股本

  B.債務(wù)人應(yīng)將股份公允價(jià)值總額與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額確認(rèn)為營業(yè)外收入

  C.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資

  D.債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,沖減后尚有余額的,計(jì)入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的,應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入

  5.下列各項(xiàng)中,不能按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號-債務(wù)重組》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有( )。

  A.債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)換為股權(quán)

  B.債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)

  C.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下以一項(xiàng)公允價(jià)值低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的固定資產(chǎn)抵償債務(wù)

  D.債務(wù)人借入新債以償還舊債

  6.甲公司應(yīng)收乙公司的賬款3000萬元已逾期,經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是:①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款300萬元;②乙公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)和一項(xiàng)長期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)的原值為900萬元,已攤銷100萬元,公允價(jià)值為750萬元;長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1100萬元,公允價(jià)值為1250萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi),則乙公司關(guān)于損益的處理方法正確的有( )。

  A.營業(yè)外支出――處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失50萬元

  B.投資收益150萬元

  C.營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得700萬元

  D.營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得800萬元

  7.下列有關(guān)附或有條件債務(wù)重組的表述中,不正確的有( )。

  A.重組后債務(wù)的入賬價(jià)值必須包含或有應(yīng)付金額 B.重組后債權(quán)的賬面價(jià)值應(yīng)包含或有應(yīng)收金額

  C.重組后債務(wù)的入賬價(jià)值不應(yīng)包含或有應(yīng)付金額 D.重組后債權(quán)的賬面價(jià)值不應(yīng)包含或有應(yīng)收金額

  8.下列關(guān)于債務(wù)重組表達(dá)正確的有( )。

  A.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是債務(wù)重組的前提條件

  B. 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改債務(wù)條件后的將來應(yīng)付金額作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值

  C.以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債時(shí)收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量

  D.債務(wù)重組利得或損失記入營業(yè)外收支

  9.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,關(guān)于非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的處理,下列說法正確的有( )。

  A.抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)視同銷售處理,根據(jù)收入準(zhǔn)則規(guī)定,按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

  B.抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)處置,其公允價(jià)值和其賬面價(jià)值的差額,計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

  C.抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的,其公允價(jià)值和其賬面價(jià)值的差額,計(jì)入投資收益。

  D.抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的,其公允價(jià)值和其賬面價(jià)值的差額,計(jì)入資本公積

  10.下列關(guān)于債務(wù)重組的說法中,正確的有( )。

  A.債務(wù)重組一定是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下發(fā)生的

  B.債務(wù)重組一定是債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者是法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)

  C.債務(wù)重組既包括持續(xù)經(jīng)營情況下的債務(wù)重組,也包括非持續(xù)經(jīng)營情況下的債務(wù)重組

  D.只要債務(wù)條件發(fā)生變化,無論債權(quán)人是否作出讓步均屬于債務(wù)重組

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  (三)判斷題?

  1.債權(quán)人同意債務(wù)人延期三年償還債務(wù),但延期后債務(wù)人仍然按照原債務(wù)賬面價(jià)值償還債務(wù),則不屬于債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)范。( )

  2.新準(zhǔn)則所定義的債務(wù)重組既包括債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組,也包括債權(quán)人未做出讓步的債務(wù)重組。 ( )

  3.債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù),應(yīng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和清理費(fèi)用與重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額,作為債務(wù)重組利得。( )

  4.只要債權(quán)人對債務(wù)人的債務(wù)作出了讓步,不管債務(wù)人是否發(fā)生財(cái)務(wù)困難,都屬于準(zhǔn)則所定義的債務(wù)重組。( )

  5.在債務(wù)重組中,如果債權(quán)人對該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,再計(jì)算其重組的損失。( )

  6.以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù),非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)視同銷售處理收入相關(guān)規(guī)定,按非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入,同時(shí)按照相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本,不確認(rèn)損益。( )

  7.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)重組中,債務(wù)人應(yīng)將股份的公允價(jià)值總額與股份的面值總額之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。( )

  8.在修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組中,附或有支出的,重組后的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和或有應(yīng)付金額之和的差額,計(jì)入營業(yè)外收入。( )

  9.債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值,最后按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。(  )

  10.依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―債務(wù)重組》,債務(wù)人和債權(quán)人的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理一定不會(huì)影響資本公積科目。( )

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  (四)計(jì)算分析題

  1. 甲公司是一家化工企業(yè),從乙公司購入化工原料1170萬元(含增值稅額),由于管理不善發(fā)生財(cái)務(wù)困難無法按期歸還,2009年12月31日經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議如下:乙公司將債務(wù)減至800萬元,甲公司在二年后歸還,但要每年按5%加收利息(與實(shí)際利率相同);同時(shí)又規(guī)定,如果2010年甲公司實(shí)現(xiàn)盈利,從2011年起則按8%計(jì)息(預(yù)計(jì)負(fù)債不考慮時(shí)間價(jià)值)。

  2009年末債務(wù)重組時(shí),甲企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)管理,且產(chǎn)品銷路大為好轉(zhuǎn),根據(jù)上述情況預(yù)計(jì),2010年甲公司很可能實(shí)現(xiàn)盈利;2010年末甲公司編制的利潤表表明已經(jīng)實(shí)現(xiàn)盈利。假設(shè)利息按年支付。乙公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。

  要求:根據(jù)上述資料,作出甲、乙企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理。

  2.黃島公司于2009年3月1日銷售給黃海公司一批產(chǎn)品,價(jià)值360萬元(包括應(yīng)收取的增值稅額),黃海公司于2009年3月1日開出六個(gè)月承兌的商業(yè)匯票。黃海公司于2009年8月31日尚未支付貨款。由于黃海公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難,短期內(nèi)不能支付貨款。當(dāng)日經(jīng)與黃島公司協(xié)商,黃島公司同意黃海公司以其所擁有并作為以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的丙公司股票抵償債務(wù)。

  黃海公司該股票的賬面價(jià)值為320萬元(該資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額為160萬元),當(dāng)日的公允價(jià)值304萬元。假定黃島公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備72萬元。用于抵債的股票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù),黃島公司將取得的股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)處理。

  債務(wù)重組前黃島公司已將該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款;黃海公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。假定不考慮與商業(yè)匯票或者應(yīng)付款項(xiàng)有關(guān)的利息。

  【要求】對上述債務(wù)重組,分別對黃島公司和黃海公司進(jìn)行賬務(wù)處理。

  3. A股份有限公司(以下簡稱A公司)和B股份有限公司(以下簡稱B公司)均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%。

  2009年1月5日,A公司向B公司銷售材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為520萬元,增值稅額為88.4萬元。至2010年9月30日尚未收到上述貨款,A公司對此項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提5萬元壞賬準(zhǔn)備。2010年9月30日,B公司鑒于財(cái)務(wù)困難,提出以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺抵償上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商,A公司同意B公司的上述償債方案。用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品和設(shè)備的有關(guān)資料如下:

  (1) B公司為該批產(chǎn)品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬元,增值稅額為51萬元。該批產(chǎn)品的成本為200萬元。

  (2)該設(shè)備的公允價(jià)值為200萬元(不含稅,增值稅率17%),賬面原價(jià)為434萬元,至2010年9月30日的累計(jì)折舊為200萬元。B公司清理設(shè)備過程中以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元。

  A公司已于2010年10月收到B公司用于償還債務(wù)的上述產(chǎn)品和設(shè)備。A公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處理,收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處理。

  要求:

  (1)編制A公司2010年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

  (2)編制B公司2010年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

  (不考慮所作分錄對所得稅、營業(yè)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的影響。涉及應(yīng)交稅費(fèi)的,應(yīng)寫出明細(xì)科目。答案中的金額單位用萬元表示)

    【考前分析

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    2012年中級會(huì)計(jì)職稱教材變化分析

  五、參考答案及解析

  (一)單項(xiàng)選擇題

  1.B

  【解析】以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)時(shí),非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)視同銷售處理,根據(jù)收入相關(guān)規(guī)定,按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入,同時(shí)按照存貨的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

  2.D

  【解析】修改其他債務(wù)條件的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值(80萬元)作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值(100萬元)與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值(80萬元)之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(債務(wù)重組利得20萬元)。

  3.A

  【解析】對債權(quán)人而言,若涉及或有應(yīng)收金額,不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額,實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。對債務(wù)人而言,涉及或有應(yīng)付金額,且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的,債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,沒有發(fā)生時(shí),轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

  4.D

  【解析】以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入200萬元)。以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出100萬元)。

  5.B

  【解析】乙公司(債務(wù)人)的分錄如下:

  借:應(yīng)付票據(jù)-應(yīng)計(jì)利息  1000

  貸:銀行存款        1000

  借:應(yīng)付票據(jù)-面值    30000

  貸:應(yīng)付賬款        22000

  營業(yè)外收入-債務(wù)重組收益 8000

  注:將來應(yīng)付本息=22000+22000*4%*2,按實(shí)際利率4%折為現(xiàn)值,現(xiàn)值為22000。

  6.【答案】A

  【解析】A公司應(yīng)確認(rèn)的重組利得=債務(wù)賬面余額-重組后債務(wù)的賬面價(jià)值-預(yù)計(jì)負(fù)債=250-(250-50)-(250-50)×3%×2=38(萬元)。

  7.B

  【解析】債務(wù)重組對乙公司損益的影響金額=資產(chǎn)處置損益+債務(wù)重組利得=(2250―1800)+(3700―3750)+(8000―3700*1.17―2250×1.17)=1438.5(萬元)。會(huì)計(jì)分錄如下:

  借: 固定資產(chǎn)清理 3750

  累計(jì)折舊 3000

  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 750

  貸: 固定資產(chǎn) 7500

  借: 應(yīng)付賬款 8000

  營業(yè)外支出―處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失(3750-3700) 50

  貸: 固定資產(chǎn)清理 3750

  應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(3700*17%) 629

  主營業(yè)務(wù)收入 2250

  應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 382.5

  營業(yè)外收入―債務(wù)重組利得 1038.5

  借: 主營業(yè)務(wù)成本 1800

  貸: 庫存商品 1800

  8.B

  【解析】會(huì)計(jì)分錄:

  借:庫存商品 100

  應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17

  固定資產(chǎn) 90

  應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(90*17%)15.3

  壞賬準(zhǔn)備 100

  貸:應(yīng)收賬款 300

  資產(chǎn)減值損失 22.3

  注:多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失。

  9.D

  【解析】會(huì)計(jì)分錄:

  借:應(yīng)付賬款 234

  貸:固定資產(chǎn)清理 120

  營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 (234-160)74

  營業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 (160-120)40

  10.B

  【解析】對債權(quán)人而言,若涉及或有應(yīng)收金額,不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額,實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司會(huì)計(jì)分錄是:

  借:應(yīng)收賬款――債務(wù)重組 154000(234000-80000)

  壞賬準(zhǔn)備 2000

  營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 78000

  貸:應(yīng)收賬款 234000

  (二)多項(xiàng)選擇題?

  1.AD

  【解析】選項(xiàng)B重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的公允價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)C股份賬面價(jià)值總額就等于股本科目的賬面價(jià)值,所以選項(xiàng)C應(yīng)是將股份的公允價(jià)值總額和股本之間的差額確認(rèn)資本公積。

  2.BD

  【解析】以現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí),債務(wù)人實(shí)際支付的現(xiàn)金低于債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益;以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí),終止確認(rèn)重組債務(wù),并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。

  3.ABC

  【解析】以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的,非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)視同銷售處理,按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額,計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的,其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資損益(投資收益)。

  4.AC

  【解析】將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí),終止確認(rèn)重組債務(wù),并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本),股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資,重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額,比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,沖減后尚有余額的,計(jì)入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

  5.AD

  【解析】債務(wù)重組定義范圍與2001年版本相比縮小,重新強(qiáng)調(diào)“債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難中”和“債權(quán)人作出讓步”兩個(gè)條件。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下以一項(xiàng)固定資產(chǎn)抵償債務(wù)屬于債務(wù)重組。

  6.ABC

  【解析】乙公司債務(wù)重組分錄如下:

  借:應(yīng)付賬款 3000

  累計(jì)攤銷 100

  營業(yè)外支出一處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 50

  貸:銀行存款 300

  無形資產(chǎn) 900

  長期股權(quán)投資 1100

  投資收益 (1250-1100)150

  營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得 (3000-300-750-1250)700

  7.ABC

  【解析】以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組,修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額,且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值(即重組后債務(wù)的公允價(jià)值)和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額,作為債務(wù)重組利得,計(jì)入營業(yè)外收入。對債權(quán)人而言,以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組,修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的,不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額,不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則,或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn),或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí),才計(jì)入當(dāng)期損益。

  8.ACD

  【解析】債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難、債權(quán)人作出讓步是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l2號―債務(wù)重組》(以下簡稱債務(wù)重組準(zhǔn)則)所定義的債務(wù)重組的基本特征。對債務(wù)人而言,以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組,如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額,則債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的賬面價(jià)值。

  9.ABC

  【解析】非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的(包括可供出售金融資產(chǎn)),非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值扣除投資的賬面價(jià)值差額確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益,計(jì)入投資收益。

  10.AB

  【解析】債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是債務(wù)重組的前提,債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的實(shí)質(zhì)。選項(xiàng)C,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解的債務(wù)重組,是指在持續(xù)經(jīng)營情況下的債務(wù)重組,不適用于非持續(xù)經(jīng)營的情況;選項(xiàng)D,不符合債務(wù)重組的定義。

  (三)判斷題?

  1.×

  【解析】考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素,債權(quán)人做出了讓步,則符合債務(wù)重組的定義。

  2.×

  【解析】新準(zhǔn)則所定義的債務(wù)重組范圍僅包括債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難,債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組。

  3.×

  【解析】重組債務(wù)的賬面價(jià)值與固定資產(chǎn)公允價(jià)值(含稅)的差額,作為債務(wù)重組利得。

  4.×

  【解析】根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定,債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。

  5.√

  【解析】債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,確認(rèn)為債務(wù)重組損失,計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出―債務(wù)重組損失)。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

  6.×

  【解析】以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù),非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)視同銷售處理收入相關(guān)規(guī)定,按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入,同時(shí)按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

  7.×

  【解析】將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)重組中,債務(wù)人應(yīng)將股份的公允價(jià)值總額與股本(或?qū)嵤召Y本)之間的差額確認(rèn)為資本公積;重組債務(wù)賬面價(jià)值超過股份的公允價(jià)值總額(或者股權(quán)的公允價(jià)值)的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

  8.×

  【解析】以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組,修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額,且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值(即重組后債務(wù)的公允價(jià)值)和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額,作為債務(wù)重組利得,計(jì)入營業(yè)外收入。

  9.√

  【解析】債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的,對債務(wù)人來說,應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值,修改其他債務(wù)條件的,應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。

  10.×

  【解析】將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí),終止確認(rèn)重組債務(wù),并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本,股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積-股本溢價(jià)。

  (四)計(jì)算分析題

  1.【答案】

  (1)甲公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理

  以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組,修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額,且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。債務(wù)重組日根據(jù)上述資料可以判斷,該項(xiàng)或有應(yīng)付金額符合確認(rèn)負(fù)債的條件,應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

  預(yù)計(jì)負(fù)債=800×(8%―5%)=800×3%=24(萬元)

  2009年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組

  借:應(yīng)付賬款     1170

  貸:應(yīng)付賬款――債務(wù)重組    800

  預(yù)計(jì)負(fù)債           24

  營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得  346

  2010年12月31日支付利息

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用    40

  貸:銀行存款    40

  2011年12月31日還清債務(wù)

  借:應(yīng)付賬款――債務(wù)重組    800

  財(cái)務(wù)費(fèi)用          40

  預(yù)計(jì)負(fù)債――債務(wù)重組    24

  貸:銀行存款          864

  (2)乙公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理

  2009年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組

  借:應(yīng)收賬款――債務(wù)重組   800

  壞賬準(zhǔn)備          100

  營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失  270

  貸:應(yīng)收賬款           1170

  2010年12月31日收到利息

  借:銀行存款    40

  貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用    40

  2011年12月31日收回欠款

  借:銀行存款   864

  貸:應(yīng)收賬款    800

  財(cái)務(wù)費(fèi)用   64

  2.【答案】

  (1)黃海公司的賬務(wù)處理

 ?、儆?jì)算債務(wù)重組利得

  應(yīng)付賬款的賬面余額 360萬元

  減:股票的公允價(jià)值 304萬元

  債務(wù)重組利得 56萬元

  ②計(jì)算轉(zhuǎn)讓股票收益

  股票的公允價(jià)值 304萬元

  減:股票的賬面價(jià)值 320萬元

  轉(zhuǎn)讓股票損益 -16萬元

 ?、?作會(huì)計(jì)分錄

  借:應(yīng)付賬款 360

  投資收益 16

  貸:交易性金融資產(chǎn)―成本 160

  ―公允價(jià)值變動(dòng) 160

  營業(yè)外收入―債務(wù)重組利得 56

  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 160

  貸:投資收益 160

  (2)黃島公司的賬務(wù)處理

 ?、儆?jì)算債務(wù)重組損失

  應(yīng)收賬款賬面余額 360萬元

  減:受讓股票的公允價(jià)值 304萬元

  差額 56萬元

  減:已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 72萬元

  轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失 16萬元

  ②應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄

  借:交易性金融資產(chǎn) 304

  壞賬準(zhǔn)備 72

  貸:應(yīng)收賬款 360

  資產(chǎn)減值損失 16

  3.【答案】

  (1)A公司應(yīng)編制以下分錄:

  借:庫存商品 300

  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51

  壞賬準(zhǔn)備 5

  固定資產(chǎn) 200

  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(200*17%)34

  營業(yè)外支出 18.4

  貸:應(yīng)收賬款 608.4

  (2)B公司應(yīng)編制以下分錄:

  借:固定資產(chǎn)清理 234

  累計(jì)折舊 200

  貸:固定資產(chǎn) 434

  借:固定資產(chǎn)清理 2

  貸:銀行存款 2

  借:應(yīng)付賬款 608.4

  營業(yè)外支出 36(236-200)

  貸:主營業(yè)務(wù)收入 300

  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51

  固定資產(chǎn)清理 236

  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(200*17%) 34

  營業(yè)外收入―債務(wù)重組利得 23.4

  借:主營業(yè)務(wù)成本 200

  貸:庫存商品 200

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