2012年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》精選例題：債務(wù)重組

　　五、參考答案及解析

　　(一)單項(xiàng)選擇題

　　1.B

　　【解析】以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)時，非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)收入相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售商品收入，同時按照存貨的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　2.D

　　【解析】修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值(80萬元)作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值(100萬元)與重組后債務(wù)的入賬價值(80萬元)之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(債務(wù)重組利得20萬元)。

　　3.A

　　【解析】對債權(quán)人而言，若涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。對債務(wù)人而言，涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，沒有發(fā)生時，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

　　4.D

　　【解析】以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入200萬元)。以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出100萬元)。

　　5.B

　　【解析】乙公司(債務(wù)人)的分錄如下：

　　借：應(yīng)付票據(jù)-應(yīng)計(jì)利息　　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　1000

　　借：應(yīng)付票據(jù)-面值　　　　30000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　22000

　　營業(yè)外收入-債務(wù)重組收益　8000

　　注：將來應(yīng)付本息=22000+22000*4%*2，按實(shí)際利率4%折為現(xiàn)值，現(xiàn)值為22000。

　　6.【答案】A

　　【解析】A公司應(yīng)確認(rèn)的重組利得=債務(wù)賬面余額-重組后債務(wù)的賬面價值-預(yù)計(jì)負(fù)債=250-(250-50)-(250-50)×3%×2=38(萬元)。

　　7.B

　　【解析】債務(wù)重組對乙公司損益的影響金額=資產(chǎn)處置損益+債務(wù)重組利得=(2250―1800)+(3700―3750)+(8000―3700*1.17―2250×1.17)=1438.5(萬元)。會計(jì)分錄如下：

　　借: 固定資產(chǎn)清理 3750

　　累計(jì)折舊 3000

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 750

　　貸: 固定資產(chǎn) 7500

　　借: 應(yīng)付賬款 8000

　　營業(yè)外支出―處置非流動資產(chǎn)損失(3750-3700) 50

　　貸: 固定資產(chǎn)清理 3750

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(3700*17%) 629

　　主營業(yè)務(wù)收入 2250

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 382.5

　　營業(yè)外收入―債務(wù)重組利得 1038.5

　　借: 主營業(yè)務(wù)成本 1800

　　貸: 庫存商品 1800

　　8.B

　　【解析】會計(jì)分錄：

　　借：庫存商品 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17

　　固定資產(chǎn) 90

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(90*17%)15.3

　　壞賬準(zhǔn)備 100

　　貸：應(yīng)收賬款 300

　　資產(chǎn)減值損失 22.3

　　注：多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失。

　　9.D

　　【解析】會計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付賬款 234

　　貸：固定資產(chǎn)清理 120

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 (234-160)74

　　營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得 (160-120)40

　　10.B

　　【解析】對債權(quán)人而言，若涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司會計(jì)分錄是：

　　借：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組 154000(234000-80000)

　　壞賬準(zhǔn)備 2000

　　營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 78000

　　貸：應(yīng)收賬款 234000

　　(二)多項(xiàng)選擇題?

　　1.AD

　　【解析】選項(xiàng)B重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)C股份賬面價值總額就等于股本科目的賬面價值，所以選項(xiàng)C應(yīng)是將股份的公允價值總額和股本之間的差額確認(rèn)資本公積。

　　2.BD

　　【解析】以現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人實(shí)際支付的現(xiàn)金低于債務(wù)賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益;以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3.ABC

　　【解析】以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額計(jì)入投資損益(投資收益)。

　　4.AC

　　【解析】將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

　　5.AD

　　【解析】債務(wù)重組定義范圍與2001年版本相比縮小，重新強(qiáng)調(diào)“債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難中”和“債權(quán)人作出讓步”兩個條件。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下以一項(xiàng)固定資產(chǎn)抵償債務(wù)屬于債務(wù)重組。

　　6.ABC

　　【解析】乙公司債務(wù)重組分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款 3000

　　累計(jì)攤銷 100

　　營業(yè)外支出一處置非流動資產(chǎn)損失 50

　　貸：銀行存款 300

　　無形資產(chǎn) 900

　　長期股權(quán)投資 1100

　　投資收益 (1250-1100)150

　　營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得 (3000-300-750-1250)700

　　7.ABC

　　【解析】以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值(即重組后債務(wù)的公允價值)和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得,計(jì)入營業(yè)外收入。對債權(quán)人而言,以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價值。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時，才計(jì)入當(dāng)期損益。

　　8.ACD

　　【解析】債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難、債權(quán)人作出讓步是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第l2號―債務(wù)重組》(以下簡稱債務(wù)重組準(zhǔn)則)所定義的債務(wù)重組的基本特征。對債務(wù)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額,則債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的賬面價值。

　　9.ABC

　　【解析】非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的(包括可供出售金融資產(chǎn))，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值扣除投資的賬面價值差額確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入投資收益。

　　10.AB

　　【解析】債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是債務(wù)重組的前提，債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的實(shí)質(zhì)。選項(xiàng)C，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解的債務(wù)重組，是指在持續(xù)經(jīng)營情況下的債務(wù)重組，不適用于非持續(xù)經(jīng)營的情況;選項(xiàng)D，不符合債務(wù)重組的定義。

　　(三)判斷題?

　　1.×

　　【解析】考慮貨幣時間價值因素，債權(quán)人做出了讓步,則符合債務(wù)重組的定義。

　　2.×

　　【解析】新準(zhǔn)則所定義的債務(wù)重組范圍僅包括債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組。

　　3.×

　　【解析】重組債務(wù)的賬面價值與固定資產(chǎn)公允價值(含稅)的差額，作為債務(wù)重組利得。

　　4.×

　　【解析】根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。

　　5.√

　　【解析】債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出―債務(wù)重組損失)。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

　　6.×

　　【解析】以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理收入相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售商品收入，同時按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　7.×

　　【解析】將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)重組中，債務(wù)人應(yīng)將股份的公允價值總額與股本(或?qū)嵤召Y本)之間的差額確認(rèn)為資本公積;重組債務(wù)賬面價值超過股份的公允價值總額(或者股權(quán)的公允價值)的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

　　8.×

　　【解析】以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組,修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值(即重組后債務(wù)的公允價值)和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得,計(jì)入營業(yè)外收入。

　　9.√

　　【解析】債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，對債務(wù)人來說，應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，修改其他債務(wù)條件的，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。

　　10.×

　　【解析】將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積-股本溢價。

　　(四)計(jì)算分析題

　　1.【答案】

　　(1)甲公司(債務(wù)人)的會計(jì)處理

　　以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組,修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。債務(wù)重組日根據(jù)上述資料可以判斷，該項(xiàng)或有應(yīng)付金額符合確認(rèn)負(fù)債的條件，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債=800×(8%―5%)=800×3%=24(萬元)

　　2009年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組

　　借：應(yīng)付賬款　　　　 1170

　　貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組　　　　800

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　24

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得　　346

　　2010年12月31日支付利息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　40

　　貸：銀行存款　　　 40

　　2011年12月31日還清債務(wù)

　　借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組　　　 800

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　 40

　　預(yù)計(jì)負(fù)債――債務(wù)重組　　　 24

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 864

　　(2)乙公司(債權(quán)人)的會計(jì)處理

　　2009年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組

　　借：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組　　 800

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　 100

　　營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失　　270

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　 　1170

　　2010年12月31日收到利息

　　借：銀行存款　　　　40

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　40

　　2011年12月31日收回欠款

　　借：銀行存款　　　864

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　800

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　 64

　　2.【答案】

　　(1)黃海公司的賬務(wù)處理

　?、儆?jì)算債務(wù)重組利得

　　應(yīng)付賬款的賬面余額 360萬元

　　減：股票的公允價值 304萬元

　　債務(wù)重組利得 56萬元

　?、谟?jì)算轉(zhuǎn)讓股票收益

　　股票的公允價值 304萬元

　　減：股票的賬面價值 320萬元

　　轉(zhuǎn)讓股票損益 -16萬元

　　① 作會計(jì)分錄

　　借：應(yīng)付賬款 360

　　投資收益 16

　　貸：交易性金融資產(chǎn)―成本 160

　　―公允價值變動 160

　　營業(yè)外收入―債務(wù)重組利得 56

　　借：公允價值變動損益 160

　　貸：投資收益 160

　　(2)黃島公司的賬務(wù)處理

　?、儆?jì)算債務(wù)重組損失

　　應(yīng)收賬款賬面余額 360萬元

　　減：受讓股票的公允價值 304萬元

　　差額 56萬元

　　減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 72萬元

　　轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失 16萬元

　　②應(yīng)作會計(jì)分錄

　　借：交易性金融資產(chǎn) 304

　　壞賬準(zhǔn)備 72

　　貸：應(yīng)收賬款 360

　　資產(chǎn)減值損失 16

　　3.【答案】

　　(1)A公司應(yīng)編制以下分錄：

　　借：庫存商品 300

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51

　　壞賬準(zhǔn)備 5

　　固定資產(chǎn) 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(200*17%)34

　　營業(yè)外支出 18.4

　　貸：應(yīng)收賬款 608.4

　　(2)B公司應(yīng)編制以下分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 234

　　累計(jì)折舊 200

　　貸：固定資產(chǎn) 434

　　借：固定資產(chǎn)清理 2

　　貸：銀行存款 2

　　借：應(yīng)付賬款 608.4

　　營業(yè)外支出 36(236-200)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 300

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51

　　固定資產(chǎn)清理 236

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(200*17%) 34

　　營業(yè)外收入―債務(wù)重組利得 23.4

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 200

　　貸：庫存商品 200

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