會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法》考點(diǎn)：營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)

　　一、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定(營(yíng)業(yè)額)

　　營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　(一)價(jià)外費(fèi)用

　　1、價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　2、計(jì)稅營(yíng)業(yè)額(價(jià)外費(fèi)用)不應(yīng)包括：同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　(1)由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　　(2)收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);

　　(3)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　(二)營(yíng)業(yè)額的基本規(guī)定

　　1、價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額; 如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。

　　2、納稅人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變將已繳納過營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)收入時(shí)，允許從當(dāng)期營(yíng)業(yè)額中減除;

　　3、單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。

　　4、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額(核定營(yíng)業(yè)額)：

　　(1)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;

　　(2)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;

　　(3)按下列公式核定：

　　營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)

　　提示：(1)核算的順序：先平均價(jià)格，后組成計(jì)稅價(jià)格;(2)組成計(jì)稅價(jià)格的公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

　　【例題】某建筑公司自建一建筑物后對(duì)外銷售，建筑成本300萬(wàn)元，當(dāng)?shù)爻杀纠麧?rùn)率20%，對(duì)外售價(jià)400萬(wàn)元，其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：

　　①建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=300×(1+20%)÷(1-3%)×3%=11.13(萬(wàn)元)

　?、阡N售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=400×5%=20(萬(wàn)元)

　　提示：納稅人自建自用房屋的行為不納稅;如納稅人(不包括個(gè)人自建自用住房銷售)將自建的房屋對(duì)外銷售，其自建行為首先應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　5、納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。

　　6、購(gòu)置稅控收款機(jī)抵免當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額的規(guī)定

　　(1)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額;

　　(2)普通發(fā)票：可抵免稅額=價(jià)款÷(1+17%)×17%

　　【例題】某運(yùn)輸公司2010年2月運(yùn)輸收入200000元，當(dāng)月購(gòu)買一臺(tái)稅控收款機(jī)，支付3744元并取得普通發(fā)票，當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅( )元。

　　A、5887.68 B、5251 C、5456 D、6000

　　答案：C

　　解析：當(dāng)月應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅=200000×3%-3744÷(1+17)×17%=6000-544=5456(元)。

　　二、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定

　　(一)交通運(yùn)輸業(yè)

　　1、一般：取得的全部運(yùn)營(yíng)價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　2、兩個(gè)余額計(jì)稅：

　　(1)納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　(2)運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或者貨物，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　【例題】某運(yùn)輸公司3月份取得運(yùn)營(yíng)收入400萬(wàn)元，另取得聯(lián)運(yùn)收入200萬(wàn)元，其中支付給其他承運(yùn)單位承運(yùn)費(fèi)100萬(wàn)元，已知交通運(yùn)輸業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為(　)萬(wàn)元。(2005年)

　　A、3　　B、12　　C、15　　D、18

　　答案：C

　　解析：本題考核營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=(400+200-100)×3%=15(萬(wàn)元)。

　　(二)建筑業(yè)

　　1、一般規(guī)定：向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。

　　提示：如建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，以及施工企業(yè)收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，都應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2、余額計(jì)稅：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　3、不同建筑勞務(wù)具體規(guī)定：

　　(三)金融保險(xiǎn)業(yè)

　　1、計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確定有三種方法：(1)以收入全額為營(yíng)業(yè)額;(2)以余額為營(yíng)業(yè)額;(3)以手續(xù)費(fèi)收入為營(yíng)業(yè)額。

　　2、具體規(guī)定：

　　(1)貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)(全額計(jì)稅);

　　(2)融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額(余額計(jì)稅);

　　(3)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額(余額計(jì)稅);

　　提示：①本期營(yíng)業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)

　?、谄渲校嘿u出價(jià)是指賣出原價(jià)，不得扣除賣出過程中支付的各種費(fèi)用和稅金;買入價(jià)是指購(gòu)進(jìn)原價(jià)，不包括購(gòu)進(jìn)過程中支付的各種費(fèi)用和稅金。

　　(4)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)全部收入(全額計(jì)稅);

　　提示：金融企業(yè)從事代收電話費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額(即手續(xù)費(fèi))為營(yíng)業(yè)額。

　　(5)保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜渴杖搿?/P>

　?、俎k理初保業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為納稅人經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款，即向被保險(xiǎn)人收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)。

　　②儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的l年期存款的月利率

　?、郾ｋU(xiǎn)企業(yè)開展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。

　　(四)郵電通信業(yè)

　　1、一般規(guī)定：營(yíng)業(yè)額全額

　　(1)郵政業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事傳遞函件或者包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵政物品銷售、郵政儲(chǔ)蓄或其他郵政業(yè)務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)收入額。

　　(2)電信業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供電報(bào)、電話、電傳、電話機(jī)安裝、電信物品銷售或其他電信業(yè)務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)收入額。

　　2、余額計(jì)稅：

　　(1)電信部門以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部?jī)r(jià)款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價(jià)款后的差額為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門，按各自取得的全部?jī)r(jià)款為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

　　(2)郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　(3)電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，由于其計(jì)費(fèi)系統(tǒng)只能按有價(jià)電話卡面值出賬，并按有價(jià)電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　(五)文化體育業(yè)

　　1、一般規(guī)定：營(yíng)業(yè)額全額。

　　2、余額計(jì)稅：?jiǎn)挝换騻€(gè)人進(jìn)行演出，以全部收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　3、廣播電視有線數(shù)字付費(fèi)頻道業(yè)務(wù)應(yīng)由直接向用戶收取數(shù)字付費(fèi)頻道收視費(fèi)的單位，按其向用戶收取的收視費(fèi)全額，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)各合作單位分得的收視費(fèi)收入，不再征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(六)娛樂業(yè)(全額計(jì)稅)

　　娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)向顧客收取的其他費(fèi)用。

　　(七)服務(wù)業(yè)

　　1、一般規(guī)定：從事各項(xiàng)服務(wù)業(yè)所取得的營(yíng)業(yè)收入額。

　　(1)旅店業(yè)的營(yíng)業(yè)額為提供住宿服務(wù)的各項(xiàng)收入。

　　(2)飲食業(yè)的營(yíng)業(yè)額為向顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)而收取的餐飲收入。

　　(3)租賃業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)所取得的租金收入全額，不得扣除任何費(fèi)用。

　　(4)倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)向顧客收取的全部費(fèi)用。

　　2、特別注意的余額計(jì)稅：

　　(1)納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 。

　　提示：營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或其他合法有效憑證;支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

　　(2)旅游業(yè)務(wù)以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　(3)共同完成勞務(wù)形成的余額：

　　①旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額;

　　②組團(tuán)在境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，比照境外旅游辦法確定營(yíng)業(yè)額;

　?、劢M團(tuán)在境內(nèi)旅游，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的住房、就餐、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額;

　　(4)廣告業(yè)營(yíng)業(yè)額為從事廣告設(shè)計(jì)、制作、刊登、發(fā)布等活動(dòng)取得的廣告收入。

　　提示：廣告代理業(yè)，代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給其他廣告公司及廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　(八)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

　　1、全額計(jì)稅：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額為轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓額，具體包括無(wú)形資產(chǎn)受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣、實(shí)物和其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　2、兩個(gè)余額計(jì)稅：

　　(1)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)(土地的二級(jí)市場(chǎng))，以全部收入減去土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　(2)納稅人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　(九)銷售不動(dòng)產(chǎn)

　　1、全額計(jì)稅：向不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)買者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　2、兩個(gè)余額計(jì)稅：

　　(1)納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)置原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　(2)納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　(十)營(yíng)業(yè)額扣除有關(guān)項(xiàng)目的合法有效憑據(jù)(了解)

　　1、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定可以扣除有關(guān)項(xiàng)目金額后余額確定營(yíng)業(yè)額的，納稅人必須提供扣除項(xiàng)目金額相對(duì)應(yīng)的符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證。

　　2、納稅人不提供或提供的扣除有關(guān)項(xiàng)目憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。