會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)交換

　　考點(diǎn)一 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

　　一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)

　　1.貨幣性資產(chǎn)：指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

　　2.非貨幣性資產(chǎn)：指在將來不對(duì)應(yīng)一筆固定的貨幣資金量的資產(chǎn)。如：固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)、以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、股權(quán)投資等。

　　二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

　　所謂非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣資產(chǎn)，簡稱以物易物。一般認(rèn)為，如果補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，則認(rèn)定所涉及的補(bǔ)價(jià)為“少量”。

　　1.收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)

　　收到的貨幣性資產(chǎn)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值<25%

　　2.支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)

　　支付的貨幣性資產(chǎn)÷(支付的貨幣性資產(chǎn)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值)<25%

　　【注意】補(bǔ)價(jià)/較高一方資產(chǎn)的公允價(jià)值<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

　　考點(diǎn)二 交換模式的選擇

　　一、公允價(jià)值計(jì)量模式的適用條件

　　1.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

　　(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

　　(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

　　【注意】關(guān)聯(lián)方之間資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系：在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)(必須采用賬面價(jià)值模式核算)

　　2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量

　　符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量：

　　(1)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。

　　(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。

　　(3)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。該公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

　　二、賬面價(jià)值計(jì)量模式的適用條件

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，采用賬面價(jià)值計(jì)量模式。

　　考點(diǎn)三 以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

　　1.原則：以換出公允價(jià)值定換入，換入資產(chǎn)更公允除外。

　　思路：一方面，確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;另一方面，換出資產(chǎn)視同銷售。

　　(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同存貨銷售處理，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

　　(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　(3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資(金融資產(chǎn)等)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資損益。

　　2.計(jì)算公式

　　(1)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅+支付的含稅的補(bǔ)價(jià)(-收到的含稅補(bǔ)價(jià))-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(價(jià)內(nèi)稅，如消費(fèi)稅)

　　(2)損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-銷售稅費(fèi)

　　3.多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易：推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來分配其入賬成本。――按換入的公允價(jià)值為權(quán)重

　　考點(diǎn)四 以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

　　1.原則：以換出賬面價(jià)值定換入。

　　轉(zhuǎn)銷換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)處置損益，

　　換出資產(chǎn)支付銷售稅費(fèi)的，計(jì)入資產(chǎn)處置凈損失的科目。涉及增值稅的，也計(jì)入資產(chǎn)處置損益。――營業(yè)外收支

　　思路：一方面，確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;另一方面，換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值，不確認(rèn)銷售損益。

　　2.計(jì)算公式：

　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)(或-收到的補(bǔ)價(jià))+購買稅費(fèi)

　　3.多項(xiàng)資產(chǎn)交換：

　　第一步，以換出資產(chǎn)價(jià)值(總額)確定換入資產(chǎn)價(jià)值(總額);

　　第二步，按換入資產(chǎn)價(jià)值比重分?jǐn)倱Q入資產(chǎn)價(jià)值(總額)。

　　單項(xiàng)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換入資產(chǎn)入賬價(jià)值(總額)×單項(xiàng)換入資產(chǎn)價(jià)值/換入資產(chǎn)價(jià)值之和

　　【注意】“換入資產(chǎn)價(jià)值”根據(jù)計(jì)量屬性，可能是公允價(jià)值或賬面價(jià)值。與單項(xiàng)資產(chǎn)交換相似，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能計(jì)量的，采用公允價(jià)值計(jì)量;不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雙方資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能計(jì)量的，采用賬面價(jià)值計(jì)量。

　　【總結(jié)】價(jià)稅兩條線，分別計(jì)算;計(jì)算分?jǐn)偙壤龝r(shí)，不包括增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

    【考前分析】

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