2012年會計職稱《中級會計實務(wù)》考試真題及答案解析

　　一、單項選擇題

　　1.下列各項中屬于非貨幣性資產(chǎn)的是( )。

　　A.外埠存款

　　B.持有的銀行承兌匯票

　　C.擬長期持有的股票投資

　　D.準(zhǔn)備持至到期的債券投資

　　【答案】C

　　【解析】非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。股票投資為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益不固定或不可確定，選項C屬于非貨幣性資產(chǎn)。

　　2.2011年7月1日，甲公司將一項按照成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的賬面原價為4000萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準(zhǔn)備100萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價值為3850萬元，假定不考慮其他因素，轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為( )萬元。

　　A.3700

　　B.3800

　　C.3850

　　D.4000

　　【答案】D

　　【解析】轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為4000萬元。企業(yè)將采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，按其賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按已計提的折舊或攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”科目，貸記“累計折舊”或“累計攤銷”科目，原已計提減值準(zhǔn)備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。該題目會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn) 4000

　　(原投資性房地產(chǎn)賬面余額)

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 200

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

　　貸：投資性房地產(chǎn) 4000

　　累計折舊 200

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

　　3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的項目為( )。

　　A.存貨

　　B.固定資產(chǎn)

　　C.無形資產(chǎn)

　　D.投資性房地產(chǎn)

　　【答案】A

　　【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的存貨核算，選項A正確。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)區(qū)分又下情況處理：(1)通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認(rèn)為無形資產(chǎn);(2)但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)進行會計處理;(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的存貨核算。

　　4.2011年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同，約定甲公司于2012年1月15日按每件2萬元向乙公司銷售W產(chǎn)品100件。2011年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品100件，每件實際成本和市場價格分別為1.8萬元和1.86萬元。甲公司預(yù)計向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為( )萬元。

　　A.176

　　B.180

　　C.186

　　D.190

　　【答案】B

　　【解析】2011年12月31日W產(chǎn)品的成本=1.8×100=180(萬元)，W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2×100-10=190(萬元)。W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，根據(jù)存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的原則，W產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額應(yīng)為180萬元，選項B正確。

　　5.甲公司以M設(shè)備換入乙公司N設(shè)備，另向乙公司支付補價5萬元，該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。交換日，M設(shè)備賬面原價為66萬元，已計提折舊9萬元，已計提減值準(zhǔn)備8萬元，公允價值無法合理確定;N設(shè)備公允價值為72萬元。假定不考慮其他因素，該項交換對甲公司當(dāng)期損益的影響金額為( )萬元。

　　A.0

　　B.6

　　C.11

　　D.18

　　【答案】D

　　【解析】本題中的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量，因此本題屬于以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換交易，甲公司會計處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 49

　　累計折舊 9

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8

　　貸：固定資產(chǎn)――M設(shè)備 66

　　借：固定資產(chǎn)――N設(shè)備 72

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　67

　　銀行存款 5

　　借：固定資產(chǎn)清理 18

　　貸：營業(yè)外收入

　　18

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　　6.2011年5月20日，甲公司以銀行存款200萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元)從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年12月31日，該股票投資的公允價值為210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司2011年營業(yè)利潤的影響金額為( )萬元。

　　A.14

　　B.15

　　C.19

　　D.20

　　【答案】A

　　【解析】甲公司該項交易性金融資產(chǎn)在2011年的會計處理如下：購入時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本 195

　　投資收益 1

　　應(yīng)收股利 5

　　貸：銀行存款 201

　　期末公允價值變動時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 15

　　貸：公允價值變動損益 15

　　因此，該項交易性金融資產(chǎn)對甲公司2011年營業(yè)利潤的影響金額為14萬元(15-1)，選項A正確。

　　7.2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價款為195萬元(其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元)，另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金額資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對應(yīng)的“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整”科目的金額為( )萬元。

　　A.4(借方)

　　B.4(貸方)

　　C.8(借方)

　　D.8(貸方)

　　【答案】D

　　【解析】本題會計分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 200

　　應(yīng)收利息 4

　　貸：銀行存款 196

　　可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整 8

　　從上述分錄可知，“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整”科目應(yīng)為貸方8萬元，選項D正確。

　　8.2011年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實際年利率為7.53%。2011年12月31日，該債券的公允價值上漲至1150萬元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為( )萬元。

　　A.1082.83

　　B.1150

　　C.1182.53

　　D.1200

　　【答案】A

　　【解析】本題會計分錄如下：

　　2011年1月1日

　　借：持有至到期投資――成本 1000

　　――利息調(diào)整 100

　　貸：銀行存款 1100

　　2011年12月31日

　　借：應(yīng)收利息 100

　　貸：投資收益 82.83(1100×7.53%)

　　持有至到期投資――利息調(diào)整 17.17

　　2011年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(即賬面價值)為1082.83萬元(1100-17.17)，選項A正確。注意，持有至到期投資期末應(yīng)按攤余成本計量，而不是按公允價值計量。

　　9.2010年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票期權(quán)，這些人員從被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿2年，即可按每股6萬元的價格購買甲公司2萬股普通股股票(每股面值1元)。該期權(quán)在授予日的公允價值為每股12元。2011年10月20日，甲公司從二級市場以每股15元的價格回購本公司普通股股票100萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離職。2011年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司普通股市場價格為每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價為( )萬元。

　　A.200

　　B.300

　　C.500

　　D.1700

　　【答案】B

　　【解析】本題為權(quán)益結(jié)算的股份支付，因此是以授予日(即2010年1月1日)的公允價值為基礎(chǔ)確認(rèn)等待期的相關(guān)成本費用和權(quán)益，至2011年12月31日，累計確認(rèn)“資本公積――其他資本公積”科目的金額=50×2×12=1200(萬元)。2011年12月31日甲公司高管行權(quán)時會計分錄如下：

　　服務(wù)費用和資本公積計算過程如下表所示：

　　年 份

　　計 算

　　當(dāng)期費用

　　累計費用

　　2010

　　50×2×12×1/2

　　600

　　600

　　2011

　　50×2×12×2/2-600

　　600

　　1200

　　相關(guān)會計分錄為：

　　2010年

　　借：管理費用 600

　　貸：資本公積――其他資本公積 600

　　2011年

　　借：管理費用 600

　　貸：資本公積――其他資本公積 600

　　回購股份時

　　借：庫存股 1500

　　貸：銀行存款 1500

　　行權(quán)時

　　借：銀行存款 600(50×2×6)

　　資本公積――其他資本公積 1200

　　貸：庫存股 1500(15×100)

　　資本公積――股本溢價 300

　　從上述分錄可知，甲公司因高管人員行權(quán)確認(rèn)的“資本公積――股本溢價”為300萬元，選項B正確。

　　10.甲公司因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)計難以全額收回乙公司所欠貸款120萬元，經(jīng)協(xié)商，乙公司以銀行存款90萬元結(jié)清了全部債務(wù)。甲公司對該項應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備12萬元。假定不考慮其他因素，債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失為( )萬元。

　　A.0

　　B.12

　　C.18

　　D.30

　　【答案】C

　　【解析】甲公司該債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計分錄如下：

　　借：銀行存款 90

　　壞賬準(zhǔn)備 12

　　營業(yè)外支出 18

　　貸：應(yīng)收賬款 120

　　從上述分錄可知，債務(wù)重組日甲公司確認(rèn)債務(wù)重組損失為18萬元，選項C正確。

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　　11.因債務(wù)重組已確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的或有應(yīng)付金額，在隨后會計期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)為( )。

　　A.資本公積

　　B.財務(wù)費用

　　C.營業(yè)外支出

　　D.營業(yè)外收入

　　【答案】D

　　【解析】債務(wù)重組中當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。該或有應(yīng)付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。因此，選項D正確。

　　12.甲公司因違約被起訴，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判決，經(jīng)向公司法律顧問咨詢，人民法院的最終判決很可能對本公司不利，預(yù)計賠償額為20萬元至50萬元，而該區(qū)間內(nèi)每個發(fā)生的金額大致相同。甲公司2011年12月31日由此應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為( )元。

　　A.20

　　B.30

　　C.35

　　D.50

　　【答案】C

　　【解析】預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，當(dāng)所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。本題中預(yù)計負(fù)債應(yīng)確認(rèn)的金額=(20+50)/2=35(萬元)，選項C正確。

　　13.2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，分別確認(rèn)了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費用”項目應(yīng)列示的金額為( )萬元

　　A.120

　　B.140

　　C.160

　　D.180

　　【答案】B

　　【解析】本題相關(guān)會計分錄如下：

　　借：所得稅費用 140

　　遞延所得稅資產(chǎn) 10

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 150

　　借：資本公積――其他資本公積 20

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 20

　　注意可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動確認(rèn)的遞延所得稅對應(yīng)的是資本公積(其他資本公積)，而不是所得稅費用。

　　14.在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的是( )

　　A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本

　　B.發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊

　　C.發(fā)現(xiàn)原預(yù)計的資產(chǎn)減值損失嚴(yán)重不足

　　D.實際支付的訴訟費賠償額與原預(yù)計金額有較大差異

　　【答案】A

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間，企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本的，該事項在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前并不存在，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，不需對資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)項目金額進行調(diào)整。因此選項A正確。

　　15.下列各項中，應(yīng)計入其他資本公積但不屬于其他綜合收益的是( )

　　A.溢價發(fā)行股票形成的資本公積

　　B.因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益形成的資本公積

　　C.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積

　　D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)形成的資本公積

　　【答案】D

　　【解析】其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。因此，其他綜合收益最終要轉(zhuǎn)至損益中。溢價發(fā)行股票形成的資本公積是記入“資本公積――股本溢價”科目，而不是“資本公積――其他資本公積”科目，因此不正確;以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)形成的資本公積是記入“資本公積――其他資本公積”科目，但其最終是轉(zhuǎn)入“資本公積――股本溢價”科目，因此其不屬于其他綜合收益，因此本題正確答案為D。

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　　二、多項選擇題

　　16.下列各項中，企業(yè)在判斷存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時，可作為存貨成本確鑿證據(jù)的有( )

　　A.外來原始憑證

　　B.生產(chǎn)成本資料

　　C.生產(chǎn)預(yù)算資料

　　D.生產(chǎn)成本賬薄記錄

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，生產(chǎn)成本預(yù)算資料屬于預(yù)算行為，不屬于實際發(fā)生的成本，不能作為存貨成本確鑿證據(jù)。

　　17.下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )

　　A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊

　　B.特定固有資產(chǎn)棄置費用的現(xiàn)值應(yīng)計入該資產(chǎn)的成本

　　C.融資租入管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　D.預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)應(yīng)予終止確認(rèn)

　　【答案】BCD

　　【解析】根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定只有已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價入賬的土地以及處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)不計提折舊，除此之外，企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。因此，未使用的固定資產(chǎn)也要計提折舊，選項A不正確。

　　18.企業(yè)在估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素有( )

　　A.無形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來發(fā)展情況

　　B.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期

　　C.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場需求情況

　　D.現(xiàn)在或潛在競爭者預(yù)期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略

　　【答案】ABCD

　　【解析】在估計無形資產(chǎn)的使用壽命時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面相關(guān)因素的影響，其中通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：①運用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息;②技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實狀況及對未來發(fā)展的估計;③以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場需求情況;④現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的行動;⑤為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力預(yù)期的維護支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力;⑥對該資產(chǎn)的控制預(yù)期，以及對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期等;⑦與企業(yè)持有的其他使用壽命的關(guān)聯(lián)性。

　　19.甲公司將持有的乙公司20%有表決權(quán)的股份作為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。該投資系甲公司2010年購入，取得投資當(dāng)日，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。2011年12月25日，甲公司以銀行存款1000萬元從乙公司購入一批產(chǎn)品，作為存款核算，至12月31日尚未出售。乙公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實際成本為800萬元，2011年度利潤表列示的凈利潤為3000萬元。甲公司在2011年度因存在全資子公司丙公司需要編制合并財務(wù)報表，假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.合并財務(wù)報表中抵消存貨40萬元

　　B.個別財務(wù)報表中確認(rèn)投資收益560萬元

　　C.合并財務(wù)報表中抵消營業(yè)成本160萬元

　　D.合并財務(wù)報表中抵消營業(yè)收入1000萬元

　　【答案】AB

　　【解析】個別財務(wù)報表調(diào)減凈利潤200萬元(1000-800)，減少長期股權(quán)投資和投資收益價值40萬元(200×20%)。

　　合并財務(wù)報表直接抵消虛增存貨價值40萬元 ，會將原個別財務(wù)報表減少的長期股權(quán)投資恢復(fù)40萬元。

　　甲公司個別財務(wù)報表的會計分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資 560(3000×20%-40)

　　貸：投資收益 560

　　甲公司合并財務(wù)報表的會計分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資 40

　　貸：存貨 40

　　20.不具有商業(yè)實質(zhì)、不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換中，影響換入資產(chǎn)入賬價值的因素有( )。

　　A.換出資產(chǎn)的賬面余額

　　B.換出資產(chǎn)的公允價值

　　C.換入資產(chǎn)的公允價值

　　D.換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備

　　【答案】AD

　　【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，與換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的公允價值均無關(guān)，選項B和C均不正確;換出資產(chǎn)的賬面價值=換出資產(chǎn)賬面余額-換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，選項A和D均正確。

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　　21.下列關(guān)于股份支付的會計處理中，正確的有( )。

　　A.以回購股份獎勵本企業(yè)職工的，應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進行處理

　　B.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工提供的服務(wù)計入成本費用

　　C.權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)在可行權(quán)日后對已確認(rèn)成本費用和所有者權(quán)益進行調(diào)整

　　D.為換取職工提供服務(wù)所發(fā)生的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)以所授予權(quán)益工具的公允價值計量

　　【答案】ABD

　　【解析】權(quán)益結(jié)算的股份支付在授予日到可行權(quán)日期間以授予日公允價值為基礎(chǔ)確認(rèn)成本費用和所有者權(quán)益，可行權(quán)日以后就不對已經(jīng)確認(rèn)的成本費用和權(quán)益進行調(diào)整，選項C不正確。

　　22.債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。下列各項中，屬于債權(quán)人作出讓步的有( )。

　　A.債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金

　　B.債權(quán)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息

　　C.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價值高于重組債務(wù)賬面價值的股權(quán)清償債務(wù)

　　D.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價值低于重組債務(wù)賬面價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　【答案】ABD

　　【解析】債權(quán)人作出讓步，實質(zhì)債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價值高于重組債務(wù)賬面價值的股權(quán)清償債務(wù)，債權(quán)人并沒有作出讓步，選項C不正確。

　　23.下列各項中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有( )。

　　A.賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)

　　B.賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的負(fù)債

　　C.超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費

　　D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損

　　【答案】AB

　　【解析】資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，選項A和B均正確;選項C和D產(chǎn)生的均為可抵扣暫時性差異。

　　24.下列各項中，表明已售商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給購貨方的有( )。

　　A.銷售商品的同時，約定日后將以融資租賃方式租回

　　B.銷售商品的同時，約定日后將以高于原售價的固定價格回購

　　C.已售商品附有無條件退貨條款，但不能合理估計退貨的可能性

　　D.向購貨方發(fā)出商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同不符，很可能遭受退貨

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項A，售后租回，且是以融資方式租回資產(chǎn)的，是將資產(chǎn)售價和賬面價值差額計入遞延收益，不確認(rèn)損益，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移;選項B，銷售商品，用固定價格回購的交易屬于融資交易，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，將收到款項計入其他應(yīng)付款核算;選項C，銷售商品無法估計退貨率的，銷售時不能確認(rèn)收入的實現(xiàn)，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移;選項D，該項交易很可能發(fā)生退貨，說明經(jīng)濟利益不是很可能流入企業(yè)，不滿足收入確認(rèn)條件的，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移。

　　25.下列各項中，會引起事業(yè)單位年末資產(chǎn)負(fù)債表中事業(yè)基金總額發(fā)生變化的有( )

　　A.購入國庫券

　　B.以銀行存款購入固定資產(chǎn)

　　C.提取職工福利基金

　　D.將閑置固定資產(chǎn)對外投資

　　【答案】BCD

　　【解析】

　　選項A的分錄如下：

　　借：對外投資

　　貸：銀行存款

　　借：事業(yè)基金――一般基金

　　貸：事業(yè)基金――投資基金。

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　　三、判斷題

　　46.所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，其確認(rèn)和計量主要依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等其他會計要素的確認(rèn)和計量( )

　　【答案】√

　　【解析】所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債，由所有者享有的剩余權(quán)益。因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)和計量依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等會計要素的確認(rèn)和計量。

　　47.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值計算模式轉(zhuǎn)為成本計量模式。( )

　　【答案】√

　　【解析】《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》規(guī)定在房地產(chǎn)市場比較成熟、能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變更為公允價值模式計量，而已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

　　48.對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的積累影響，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的金額也應(yīng)一并調(diào)整。( )

　　【答案】√

　　【解析】會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累計影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更影響數(shù)不切實可行的除外。

　　49.企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)該扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷售收入金額。( )

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　50.對認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，發(fā)行企業(yè)應(yīng)在認(rèn)股權(quán)到期時，將原計入資本公積的部分轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。( )

　　【答案】×

　　【解析】認(rèn)股權(quán)證持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時將原計入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價)，而非營業(yè)外收入。

　　51.非同一控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同生產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果將影響購買日的所得稅的費用。( )

　　【答案】×

　　【解析】非同一控制下的免稅合并， 合并時被購買方不交企業(yè)所得稅，合并后資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間確認(rèn)的暫時性差異，導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)確認(rèn)的是商譽、營業(yè)外收入或資本公積，不計入所得稅費用。

　　52.企業(yè)采用以舊換新銷售方式時，應(yīng)將所售商品按照銷售商品收入確認(rèn)條件收入，回收的商品作為購進商品處理。( )

　　【答案】√

　　【解析】以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理。

　　53.企業(yè)對境外經(jīng)營財務(wù)報表進行折算時，資產(chǎn)負(fù)債表各項目均采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，利潤表各項目均采用交易發(fā)生日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。( )

　　【答案】×

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

　　54. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。( )

　　【答案】√

　　【解析】現(xiàn)金流量表是依據(jù)收付實現(xiàn)制原則編制的，因此資產(chǎn)負(fù)債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。

　　55.民間非盈利組織的限定性凈資產(chǎn)的限制即使已經(jīng)解除，也不應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進行重新分類。( )

　　【答案】×

　　【解析】如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，期末應(yīng)當(dāng)對其進行重分類，將其轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。

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　　四、計算分析題

　　1.甲公司系增值稅一般納稅人，開設(shè)有外匯賬戶，會計核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該公司2011年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：

　　(1)5日，從國外乙公司進口原料一批，貨款200 000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.50人民幣元，按規(guī)定應(yīng)交進口關(guān)稅人民幣170 000元，應(yīng)交進口增值稅人民幣317 900元。貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。

　　(2)14日，向國外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅)，貨款40 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34人民幣元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但滿足收入確認(rèn)條件。

　　(3)16日，以人民幣從銀行購入200 000歐元并存入銀行，當(dāng)日歐元的賣出價為1歐元=8.30人民幣元，中間價為1歐元=8.26人民幣元。

　　(4)20日，因增資擴股收到境外投資者投入的1 000 000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.24人民幣元，其中，人民幣8 000 000元作為注冊資本入賬。

　　(5)25日，向乙公司支付部分前欠進口原材料款180 000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.51人民幣元。

　　(6)28日，收到丙公司匯來的貨款40 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.31人民幣元。

　　(7)31日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對有關(guān)外幣貸幣性項目進行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為1歐元=8.16人民幣元;1美元=6.30人民幣元。有關(guān)項目的余額如下：

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)―(6)，編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(7)，計算甲公司2011年12月31日確認(rèn)的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　?、俳瑁涸牧?1 870 000

　　(200 000×8.5+170 000)

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)317 900

　　貸：應(yīng)付賬款――歐元戶 1 700 000 (200 000×8.5)

　　銀行存款――人民幣戶 487 900 (170 000+317 900)

　　②借：應(yīng)收賬款――美元戶 253600 (40 000×6.34)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 253600

　?、劢瑁恒y行存款――歐元戶 1 652 000(200 000×8.26)

　　財務(wù)費用――匯兌差額 8 000

　　貸：銀行存款――人民幣戶 1 660 000(200 000×8.3)

　?、芙瑁恒y行存款――歐元戶 8 240 000(1 000 000×8.24)

　　貸：實收資本 8 000 000

　　資本公積――資本溢價 240 000

　?、萁瑁簯?yīng)付賬款――歐元戶 1 530 000(1 80 000×8.5)

　　財務(wù)費用――匯兌差額 1 800

　　貸：銀行存款――歐元戶 1 531 800(1 80 000×8.51)

　?、藿瑁恒y行存款――美元戶 252 400(40 000×6.31)

　　財務(wù)費用――匯兌差額 1 200

　　貸：應(yīng)收賬款――美元戶 253 600(40 000×6.34)

　　(2)期末計算匯兌差額

　　期末銀行存款美元賬戶匯兌差額=40 000×6.3-252 400=-400(元人民幣)(匯兌損失)

　　期末銀行存款歐元賬戶匯兌差額=1 020 000×8.16-8 360 200=-37 000(元人民幣)(匯兌損失)

　　期末應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額=20 000×8.16-170 000=-6 800(元人民幣)(匯兌收益)

　　借：應(yīng)付賬款 6800

　　財務(wù)費用 30 600

　　貸：銀行存款――美元戶 400

　　銀行存款――歐元戶 37 000

　　2.甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國內(nèi)、美國和英國，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無其他固定資產(chǎn)，2011年受國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷量下降30%，各工廠的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值，該公司2011年12月31日對其進行減值測試，有關(guān)資料如下：

　　(1)A工廠負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格全部發(fā)往B、C工廠進行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將A工廠的半成品在B、C工廠之間進行分配。

　　(2)12月31日，A、B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計尚可使用年限均為8年，賬面價值分別為人民幣6 000萬元、4 800萬元和5 200萬元，以前年度均未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　(3)由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產(chǎn)設(shè)備無法產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。12月31日，估計該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為人民幣5 000萬元。

　　(4)12月31日，甲公司無法估計B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無法合理估計A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但根據(jù)未來8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13 000萬元。

　　要求：

　　(1)為減值測試目的，甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組?請說明理由。

　　(2)分析計算甲公司2011年12月31日A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備以及計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值，請將相關(guān)計算過程的結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中(不需列出計算過程)

　　編制甲公司2011年12月31日對A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)應(yīng)該將A、B、C三家工廠作為一個資產(chǎn)組核算，因為A、B、C組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，A將產(chǎn)品發(fā)往B、C裝配，并且考慮B、C的裝配能力分配，自己并不能單獨對外銷售取得現(xiàn)金流量，且B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無法估計，也無法合理估計A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但可以預(yù)計A、B、C三家工廠未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即只有A、B、C組合在一起能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認(rèn)定A、B、C三家工廠為一個資產(chǎn)組。

　　(2)

　　(3)

　　借：資產(chǎn)減值損失 3 000

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――A 1 000

　　――B 960

　　――C 1 040

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　　五、綜合題

　　1.甲公司2007年度至2012年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總造價為5 000萬元，建造期為12個月，甲公司于2007年1月1日向乙公司預(yù)付20%的工程款，7月1日和12月31日分別根據(jù)工程進度與乙公司進行工程款結(jié)算。

　　(2)2007年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款2 000萬元，期限為2年，合同年利率與實際年利率均為8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。專門借款中尚未動用部分全部存入銀行，年利率1%，假定甲公司每年年末計提借款利息費用，存貸款利息全年按360天計算，每月按30天計算。

　　(3)2007年1月1日，該辦公樓的建造活動正式開始，甲公司通過銀行向乙公司預(yù)付工程款1 000萬元;7月1日，甲公司根據(jù)完工進度與乙公司結(jié)算上半年工程款2 250萬元，扣除全部預(yù)付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。

　　(4)2007年12月31日，該辦公樓如期完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2 750萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為155萬元，采用年限平均法計提折舊。

　　(5)2010年11月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。2010年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營租賃的方式租給丙公司，租賃期為2年，租賃開始日為2010年12月31日，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，2010年12月31日該辦公樓的公允價值為5 100萬元。

　　(6)2011年12月31日，該辦公樓公允價值為5000萬元。

　　2012年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4 800萬元的價格售出，款項已存銀行，假定不考慮相關(guān)稅費。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(3)，編制甲公司2007年1月1日預(yù)付工程款和2007年7月1日與乙公司結(jié)算工程款的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(1)―(4),計算甲公司2007年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額,并編制相應(yīng)的會計分錄。

　　(3)根據(jù)資料(4),計算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入賬的金額以及2008年度應(yīng)計提折舊的金額。

　　(4)根據(jù)資料(5)，編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會計分錄。

　　(5)根據(jù)資料(6)編制甲公司2011年12月31日對該辦公樓進行期末計量的會計分錄。

　　(6)根據(jù)資料(7)，編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會計分錄。

　　(“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫出二級明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　借：預(yù)付賬款 1000

　　貸：銀行存款 1000

　　借：在建工程 2250

　　貸：預(yù)付賬款 1000

　　銀行存款 1250

　　(2)資本化利息=2000×8%-(2000-1000)×1%×6/12=155(萬元)

　　借：在建工程 155

　　應(yīng)收利息 5

　　貸：應(yīng)付利息 160

　　(3)固定資產(chǎn)入賬金額=2250+2750+155=5155(萬元)

　　2008年度應(yīng)計提折舊的金額=(5155-155)÷50=100(萬元)

　　(4)借：投資性房地產(chǎn)――成本 5100

　　累計折舊 300(100×3)

　　貸：固定資產(chǎn) 5155

　　資本公積――其他資本公積 245(倒擠)

　　(5)借：公允價值變動損益 100(5100-5000)

　　貸：投資性房地產(chǎn)――公允價值變動 100

　　(6)借：銀行存款 4800

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 4800

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 4855

　　資本公積――其他資本公積 245

　　投資性房地產(chǎn)――公允價值變動 100

　　貸：投資性房地產(chǎn)――成本 5100

　　公允價值變動損益 100

　　2.藍(lán)天公司與其被投資單位甲，乙，丙，丁，戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，有關(guān)資料如下：

　　(1)藍(lán)天公司與各被投資單位的關(guān)系

　?、偎{(lán)天公司擁有甲公司70%有表決權(quán)的股份，對甲公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項股權(quán)于2010年1月取得時準(zhǔn)備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，甲公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。

　?、谒{(lán)天公司擁有乙公司5%有表決權(quán)的股份，對乙公司不具有控制，共同控制或重大影響，該項股權(quán)系2011年11月取得，擬短期內(nèi)出售以賺取差價，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，乙公司股票在活躍市場中存在報價，公允價值能夠可靠計量。

　?、鬯{(lán)天公司擁有丙公司100%有表決權(quán)的股份，對丙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項股權(quán)于2010年5月取得時準(zhǔn)備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，丙公司股票在活躍市場中不存在報價、公允價值不能可靠計量。

　?、芩{(lán)天公司擁有丁公司20%有表決權(quán)的股份，對丁公司的財務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響，該項股權(quán)于2010年4月取得時準(zhǔn)備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，丁公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。

　?、菟{(lán)天公司擁有戊公司90%有表決權(quán)的股份，該項股權(quán)系2008年6月取得，并準(zhǔn)備長期持有，戊公司已于2011年10月20日被人民法院直接宣告破產(chǎn)清算，至2011年12月31日尚未清算完畢，戊公司股票在活躍市場中不存在報價，公允價值不能可靠計量。

　　(2)藍(lán)天公司與各被投資單位2011年發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)

　　①2011年9月1日，藍(lán)天公司自甲公司購入A商品一批作為存貨核算，增值稅專用發(fā)票上注明價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元，至2011年12月31日，藍(lán)天公司尚未支付上述款項，A商品尚未對外銷售，未出現(xiàn)減值跡象。

　　甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實際成本為400萬元(未計提存貨跌價準(zhǔn)備)。2011年12月31日，甲公司對該筆應(yīng)收款項計提了8萬元的壞賬準(zhǔn)備。

　　②2011年8月30日，藍(lán)天公司向乙公司銷售其生產(chǎn)的設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項已存銀行，該設(shè)備的實際成本為2700萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　乙公司將該設(shè)備確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計凈殘值為零。

　　③2011年12月31日，藍(lán)天公司以銀行存款1800萬元購入丙公司一棟房屋作為固定資產(chǎn)核算，該房屋在丙公司的賬面原價為2000萬元，累計折舊為540萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　?、?011年12月31日，藍(lán)天公司按面值向丁公司定向發(fā)行公司債券1000萬元(假定未發(fā)生交易費用)，款項已存銀行。該債券期限為5年，票面年利率與實際利率均為4%，自次年起每年12月31日付息。

　　丁公司將購入的上述債券劃分為持有至到期投資。

　　(3)其他相關(guān)資料

　?、偕鲜龈鞴揪怨珰v年度作為會計年度，采用相同的會計政策。

　?、谒{(lán)天公司取得各被投資單位股權(quán)投資時，各被投資單位各項可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。

　　③各公司的個別財務(wù)報表編制正確，藍(lán)天公司已在工作底稿中匯總得出本公司和各子公司財務(wù)報表項目的合計金額。

　　假定不考慮所得稅及其他相關(guān)因素。

　　要求：

　　(1)逐一確定藍(lán)天公司對各被投資單位的股權(quán)投資進行初始確認(rèn)時的分類、后續(xù)計量采用的方法，并判斷說明應(yīng)否將各被投資單位納入藍(lán)天公司2011年度合并財務(wù)報表的合并范圍。請將答案填列在答題卡指定位置的表1中。

　　(2)分析計算相關(guān)業(yè)務(wù)對藍(lán)天公司2011年度合并工作底稿中有關(guān)項目合計金額的抵銷額，請將答案填列在答題卡指定位置的表2中。

　　【答案】

　　(1)表1：

　　(2)表2：

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