2013年《初級會計實務》：交易性金融資產(chǎn)

　　一、單項選擇題

　　【例】甲企業(yè)3月20日將持有的K公司股票全部售出，收款288萬元存入銀行。出售時，甲企業(yè)“交易性金融資產(chǎn)”科目的借方余額為276萬元，其中包含268萬元投資成本。且甲企業(yè)未發(fā)生其他投資事項。則甲企業(yè)出售K公司股票時，“投資收益”科目的貸方發(fā)生額應為( )萬元。

　　A.12 B.20 C.8 D.28

　　【答案】B

　　【解析】出售股票時，實際收取價款與“交易性金融資產(chǎn)”賬面余額之間的差額=288-276=12(萬元);應轉為“投資收益”的“公允價值變動損益”=276-268=8(萬元)。則“投資收益”科目的貸方發(fā)生額=12+8=20(萬元)。

　　【例】企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)，其期末公允價值低于賬面金額的差額應記入( )科目。

　　A.資產(chǎn)減值損失 B.資本公積 C.投資收益 D.公允價值變動損益

　　【答案】D

　　【例】企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時所發(fā)生的相關交易費用應當計入( )。

　　A.投資成本 B.投資收益

　　C.營業(yè)外支出 D.管理費用

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時支付的款項中所含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期尚未領取的債券利息、發(fā)生的相關交易費用應當分別記入“應收股利”、“應收利息”、“投資收益”科目。

　　二、多項選擇題

　　【例】企業(yè)將持有的原投資成本為324萬元、賬面余額為360萬元的交易性金融資產(chǎn)轉讓售出，收取的392萬元款項通過存出投資款專戶辦理結算，則應編制的會計分錄有( )。

　　A.借：銀行存款 3920000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)―成本 3240000

　　投資收益 680000

　　B.借：投資收益 360000

　　貸：公允價值變動損益 360000

　　C.借：其他貨幣資金 3920000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)―成本 3240000

　　―公允價值變動 360000

　　投資收益 320000

　　D.借：公允價值變動損益 360000

　　貸：投資收益 360000

　　【答案】CD

　　【解析】企業(yè)轉讓交易性金融資產(chǎn)時，應編制以下會計分錄：

　　借：其他貨幣資金 3920000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)―成本 3240000

　　―公允價值變動 360000

　　投資收益 320000

　　借：公允價值變動損益 360000

　　貸：投資收益 360000

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