2013年會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)練習(xí)題:可供出售金融資產(chǎn)
例題
2×11年1月1日,甲公司從證券市場上購入乙公司于2×10年1月1日發(fā)行的5年期債券,票面年利率為5%,每年1月5日支付上年度的利息,到期日為2×15年1月1日,到期日一次歸還本金和最后一次利息。甲公司購入債券的面值為1 000萬元,實際支付價款為1 005.35萬元,另支付相關(guān)費用10萬元。甲公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為6%。假定按年計提利息。2×11年12月31日,該債券的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為930萬元。2×12年1月2日,甲公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),其公允價值為925萬元。2×12年12月31日,該債券的公允價值為910萬元(屬于暫時性的變動)。2×12年度甲公司對乙公司債券投資的處理,下列說法正確的有()。
A. 持有該項投資對當(dāng)期資本公積的影響為-20萬元
B. 債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)后仍應(yīng)按攤余成本進行后續(xù)計量
C. 因為是債券投資,2×12年末應(yīng)對可供出售金融資產(chǎn)計提減值損失
D. 可供出售債務(wù)工具計提的減值損失以后期間可以轉(zhuǎn)回,但可供出售權(quán)益工具不得轉(zhuǎn)回
「答案」 A
「解析」取得時:
借:持有至到期投資――成本1000
應(yīng)收利息 50
貸:銀行存款 1015.35
持有至到期投資――損益調(diào)整34.65
2 ×10末計提利息和減值準(zhǔn)備:
借:應(yīng)收利息 50
持有至到期投資――損益調(diào)整(倒擠)7.92
貸:投資收益(1000-34.65)*6%=57.92
借:資產(chǎn)減值損失 43.27
貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備 43.27
重分類時:
借:可供出售金融資產(chǎn) 925
持有至到期投資減值準(zhǔn)備 43.27
持有至到期投資―利息調(diào)整 26.73(34.65-7.92)
資本公積―其他資本公積 5
貸:持有至到期投資―成本 1 000
2 ×12年12月31日:
借:應(yīng)收利息 50
可供出售金融資產(chǎn)――損益調(diào)整(倒擠)5.8
貸:投資收益(1000-34.65+7.92-43.27 )*6%=55.8
借:資本公積―其他資本公積 (925+5.8 )-910=20.8
貸:可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動 (925+5.8 )-910=20.8
故對資本公積的影響為-20.8萬元;可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值進行后續(xù)計量,選項A 不正確;2 ×12年末的公允價值變動屬于暫時性的,故不需要計提減值損失,選項C 不正確;可供出售債務(wù)工具與可供出售權(quán)益工具的減值損失都可以轉(zhuǎn)回,只是后者不得通過損益轉(zhuǎn)回,選項D 不正確。
【對答案】【合格標(biāo)準(zhǔn)】【成績查詢預(yù)訂】
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