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中級經(jīng)濟(jì)法:印花稅的處理

更新時(shí)間:2012-12-10 10:51:30 來源:|0 瀏覽0收藏0

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摘要 本節(jié)集團(tuán)內(nèi)部之間涉及印花稅該如何處理的相關(guān)簡介

  印花稅的處理

  問:關(guān)于怎樣處理集團(tuán)內(nèi)部之間涉及的印花稅?

  1 根據(jù)我公司集團(tuán)整合要求,我集團(tuán)某下屬二級子公司的資產(chǎn)(包括不動(dòng)產(chǎn)、股權(quán)等)無償劃撥給其他系統(tǒng)內(nèi)單位,這種集團(tuán)內(nèi)的無償劃轉(zhuǎn),在印花稅相關(guān)稅收法規(guī)中是否有具體規(guī)定,可以免征或不征印花稅?

  2、集團(tuán)總公司劃撥給我集團(tuán)的一個(gè)二級子公司,由這個(gè)二級子公司撥給下屬科研院所的科研經(jīng)費(fèi),集團(tuán)總公司劃撥給我集團(tuán)的這個(gè)二級子公司時(shí),增加了這個(gè)二級子公司的資本金,這個(gè)二級子公司是否需要就這筆資本金要繳納印花稅;如果該環(huán)節(jié)需要納稅,下屬三級單位接受該資金的時(shí)候是否不應(yīng)再繳納印花稅?

  3、集團(tuán)總公司劃撥資金收購集團(tuán)的一個(gè)三級子公司的股權(quán),增加了這個(gè)三級子公司的母公司(即前述的我集團(tuán)的二級子公司)的資本金,我集團(tuán)的這個(gè)二級子公司是否要繳納印花稅;收購過程中,這個(gè)二級子公司與信達(dá)簽訂股權(quán)收購協(xié)議,這個(gè)二級子公司是否要繳納印花稅;這個(gè)二級子公司將持有的對三級子公司的投資轉(zhuǎn)給我集團(tuán)總公司,股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)是否需要納稅。

  答:1、資產(chǎn)劃撥涉及到不動(dòng)產(chǎn)及股權(quán)部分的變更:應(yīng)按《中華人民共和國印花稅暫行條例》稅目稅率表中規(guī)定,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。

  《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》第五條規(guī)定,條例第二條所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)。

  《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[1991]155號(hào))第十條“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍如何劃定明確,“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是:經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù),以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。

  雖屬集團(tuán)內(nèi)的無償劃轉(zhuǎn),但印花稅是行為稅,只要在劃轉(zhuǎn)過程中涉及到產(chǎn)權(quán)變更并立書據(jù),則需要按上述規(guī)定進(jìn)行繳納印花稅。

  2、《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條規(guī)定,下列憑證為應(yīng)納稅憑證:……

  (三)營業(yè)賬簿“《中華人民共和國印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定,條例第二條所說的營業(yè)賬簿,是指單位或者個(gè)人記載生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算賬簿。

  第七條規(guī)定,稅目稅率表中的記載資金的賬簿,是指載有固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金的總分類賬簿,或者專門設(shè)置的記載固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金的賬簿。其他賬簿,是指除上述賬簿以外的賬簿,包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿。

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》(國稅發(fā)[1994]25號(hào))第一條規(guī)定,生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后,其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。

  因而,無論是哪一級的子公司,只要任一公司賬簿中“實(shí)收資本”和“資本公積”有增加的,都應(yīng)該就增加的部分補(bǔ)貼印花。

  3、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)是否需要繳納印花稅問題請參照上述1中答復(fù),關(guān)于資本金貼花問題請參照上述2中答復(fù)。

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