2013中級會計職稱《會計實務》練習：股份支付

　　第十章 股份支付

　　一、單選題:

　　1、丙公司授予其管理層的某股份支付協(xié)議規(guī)定，今后2年內，若公司股價每年提高5%，則可獲得一定數(shù)量的該公司股票。但第二年年末目標未實現(xiàn)。對于該公司是否可以確認管理層提供的服務，正確的回答是( )。

　　A.可以

　　B.不可以

　　C.條件不足，參考其他條件方可確定

　　D.按照股價提高情況部分確認

　　【正確答案】B

　　【答案解析】第二年年末目標未實現(xiàn)，按丙公司授予其管理層的某股份支付協(xié)議規(guī)定，不能獲得一定數(shù)量的該公司股票。對此，不確認管理層提供的服務。

　　2、甲公司在某股份支付協(xié)議中授予其管理層的期權價值,使用布萊克―斯科爾斯模型確定期權公允價值為300000元,A公司做了如下估計:(1)在授予日,A公司估計2年內管理層離職的比例為每年10%;(2)在第二年年末,A公司實際離職率為5%;按照股份支付準則的規(guī)定,第二年末確認的服務費用為( )元。

　　A. 135 000

　　B. 285000

　　C. 150 000

　　D. 300000

　　【正確答案】C

　　【答案解析】按照股份支付準則的規(guī)定,第一年末確認的服務費用=300000×1/2×90%=135 000(元)，第二年末累計確認的服務費用=300000×95%=285000(元)。由此,第二年應確認的費用=285000―135 000=150 000(元)，故C選項正確

　　3、對于換取其他方服務的以權益結算的股份支付的情況下，關于如何確定入賬的價值，下列說法中，最為全面正確的是( )。

　　A. 權益工具在服務取得日的公允價值

　　B. 股份支付所換取的服務的公允價值

　　C. 應當以股份支付所換取的服務的公允價值計量。只有當其他方服務的公允價值不能可靠計量,但權益工具的公允價值能夠可靠計量,才按照權益工具在服務取得日的公允價值計量

　　D. 應當以權益工具在服務取得日的公允價值計量。只有權益工具在服務取得日的公允價值不能可靠計量,但其他方服務的公允價值能夠可靠計量,才按照其他方服務的公允價值計量

　　【正確答案】C

　　【答案解析】對于換取其他方服務的股份支付,企業(yè)應當以股份支付所換取的服務的公允價值計量。只有當其他方服務的公允價值不能可靠計量,但權益工具的公允價值能夠可靠計量,才按照權益工具在服務取得日的公允價值,將取得的服務計入相關資產成本或費用。故C選項正確。

　　4、2009年1月1日，A公司向其200名管理人員每人授予100份股份期權，這些人員從2009年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，服務期滿時才能以每股5元購買100股A公司股票。公司股票在授予日的公允價值為15元。2009年有20名管理人員離開A公司，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%;2010又有10名管理人員離開公司，A公司估計第三年將不會再有人離開，將離開比例調整為15%，2010年末A公司應確認當期管理費用為( )萬元。

　　A.17

　　B.8

　　C.9

　　D.0

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2010年末A公司應確認當期管理費用=15×100×200×[(85%×2/3)-(80%×1/3)]=90000元。

　　5、下列關于股份支付在等待期內的每個資產負債表日的賬務處理原則和方法的說法不正確的是( )。

　　A. 等待期長度確定后,業(yè)績條件為非市場條件的,如果后續(xù)信息表明需要調整對可行權情況的估計的,應對前期估計進行修改

　　B. 在等待期內每個資產負債表日, 企業(yè)應將取得的職工提供的服務計入成本費用, 計入成本費用的金額應當按照權益工具的公允價值計量

　　C. 在等待期內每個資產負債表日, 企業(yè)應當根據(jù)最新取得的可行權職工人數(shù)變動等后續(xù)信息做出最佳估計, 修正預計可行權的權益工具數(shù)量。在可行權日,最終預計可行權權益工具的數(shù)量不一定與實際可行權工具的數(shù)量一致

　　D. 根據(jù)權益工具的公允價值和預計可行權的權益工具數(shù)量, 計算截至當期累計應確認的成本費用金額, 再減去前期累計已確認金額, 作為當期應確認的成本費用金額

　　【正確答案】C

　　【答案解析】等待期長度確定后,業(yè)績條件為非市場條件的,如果后續(xù)信息表明需要調整對可行權情況的估計的,應對前期估計進行修改。故A正確。 在等待期內每個資產負債表日, 企業(yè)應將取得的職工提供的服務計入成本費用, 計入成本費用的金額應當按照權益工具的公允價值計量。故B正確。在等待期內每個資產負債表日, 企業(yè)應當根據(jù)最新取得的可行權職工人數(shù)變動等后續(xù)信息做出最佳估計, 修正預計可行權的權益工具數(shù)量。在可行權日,最終預計可行權權益工具的數(shù)量應當與實際可行權工具的數(shù)量一致。故C不正確，應入選。根據(jù)權益工具的公允價值和預計可行權的權益工具數(shù)量, 計算截至當期累計應確認的成本費用金額, 再減去前期累計已確認金額, 作為當期應確認的成本費用金額。故D也正確。

　　二、多選題:

　　6、下列關于股份支付特征的說法中，正確的有( )。?

　　A.股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易

　　B.股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易

　　C.對價的特殊性可以說是股份支付的顯著特征

　　D.股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權益工具未來的價值密切相關

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】股份支付的特征有：股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易;股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易;股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權益工具未來的價值密切相關。故ABD正確。在股份支付中,企業(yè)要么向職工支付其自身權益工具,要么向職工支付一筆現(xiàn)金,而其金額高低取決于結算時企業(yè)自身權益工具的公允價值。對價的特殊性可以說是股份支付的顯著特征。故C選項正確。

　　7、典型的股份支付通常涉及的主要環(huán)節(jié)有( )。

　　A.授予

　　B.可行權

　　C.行權

　　D.出售

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】典型的股份支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié):授予、可行權、行權和出售。

　　8、關于股份支付工具的劃分正確的說法有( )。

　　A.股份支付分為以權益結算的股份支付和以現(xiàn)金結算的股份支付

　　B.以權益結算的股份支付最常用的工具主要有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權

　　C.以現(xiàn)金結算的股份支付最常用的工具主要有兩類：限制性股票和股票期權

　　D.現(xiàn)金股票增值權的運作與股票期權是一致的，模擬股票的運作原理與限制性股票是一致的

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】股份支付分為以權益結算的股份支付和以現(xiàn)金結算的股份支付。故A正確。以權益結算的股份支付最常用的工具主要有兩類：限制性股票和股票期權。以現(xiàn)金結算的股份支付最常用的工具主要有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權。顯然，BC選項不正確。除無需實際行權和持有股票之外，現(xiàn)金股票增值權的運作與股票期權是一致的。除無需實際授予股票和持有股票外，模擬股票的運作原理與限制性股票是一致的。故D選項正確 。

　　9、對于換取職工服務的以權益結算的股份支付，企業(yè)應當( )。

　　A.以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量

　　B.在等待期內的每個資產負債表日都予以計量

　　C.以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎,按照權益工具在授予日的公允價值計算相關的費用成本，同時計入資本公積中的其他資本公積

　　D. 對于授予后立即可執(zhí)行權的，則在授予日予以計量

　　【正確答案】ABC D

　　【答案解析】對于換取職工服務的股份支付,企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。企業(yè)應在等待期內的每個資產負債表日,以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎,按照權益工具在授予日的公允價值,將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用,同時計入資本公積中的其他資本公積。故ABC正確。對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的以權益結算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付),應在授予日(其他情況下授予日不作賬務處理)按照權益工具的公允價值,將取得的服務計入相關資產成本或當期費用,同時計入資本公積中的股本溢價。故D選項正確 。

　　10、關于股份支付的計量， 下列說法中正確的有( )。

　　A.以現(xiàn)金結算的股份支付，應按資產負債表日當日權益工具的公允價值重新計量

　　B.以現(xiàn)金結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動

　　C.以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動

　　D.以權益結算的股份支付，應按資產負債表日當日權益工具的公允價值重新計量

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】以現(xiàn)金結算的股份支付，應按資產負債表日當日權益工具的公允價值重新計量;以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動。

　　11、下列關于對于權益結算的涉及職工的股份支付的后續(xù)計量說法正確的有( )。

　　A.對于權益結算的涉及職工的股份支付,應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積(其他資本公積),不確認其后續(xù)公允價值變動

　　B.對于現(xiàn)金結算的涉及職工的股份支付,應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量,確定成本費用和應付職工薪酬

　　C.對于權益結算的涉及職工的股份支付,應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積(其他資本公積),并確認其后續(xù)公允價值變動

　　D.對于現(xiàn)金結算的股份支付,企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用,負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】對于權益結算的涉及職工的股份支付,應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積(其他資本公積),不確認其后續(xù)公允價值變動;對于現(xiàn)金結算的涉及職工的股份支付,應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量,確定成本費用和應付職工薪酬。故AB正確，C不正確。對于現(xiàn)金結算的股份支付,企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用,負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。故D正確。

　　12、企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的,屬于以權益結算的股份支付。企業(yè)在職工行權購買本企業(yè)股份時，會計處理時可能涉及的科目有( )。

　　A.銀行存款

　　B.資本公積――其他資本公積

　　C.庫存股

　　D.資本公積――股本溢價

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的,屬于以權益結算的股份支付。按照準則對以權益結算的股份支付的規(guī)定,企業(yè)應當在等待期內每個資產負債表日按照權益工具在授予日的公允價值,將取得的職工服務計入成本費用,同時增加資本公積(其他資本公積)。職工行權時，企業(yè)應于職工行權購買本企業(yè)股份收到價款時,轉銷交付職工的庫存股成本和等待期內資本公積(其他資本公積)累計金額,同時,按照其差額調整資本公積(股本溢價)。故ABCD正確。

　　三、計算題:

　　13、2007年1月1日, 戊公司為其100名管理人員每人授予100份股票期權，2007年末的可行權條件為企業(yè)凈利潤增長率達到20%;2008年末的可行權條件為企業(yè)凈利潤兩年平均增長15%;2009年末的可行權條件為企業(yè)凈利潤三年平均增長10%。2010年末的可行權條件為企業(yè)凈利潤增長8%。每份期權在2007年1月1日的公允價值為15元。

　　2007年12月31日,權益凈利潤增長了18%,同時有10名管理人員離開,企業(yè)預計2008年將以同樣速度增長,因此預計將于2008年12月31日可行權。另外,企業(yè)預計2008年12月31日又將有10名管理人員離開企業(yè)。

　　2008年12月31日,企業(yè)凈利潤僅增長了10%,因此無法達到可行權狀態(tài)。另外,實際有10名管理人員離開,預計第三年將有12名管理人員離開企業(yè)。

　　2009年12月31日,企業(yè)凈利潤增長了8%,三年平均增長率為12%,因此達到可行權狀態(tài)。當年有6名管理人員離開。預計2010年將有4名管理人員離開企業(yè)。

　　2010年12月31日，企業(yè)凈利潤增長了9%.達到了可行權條件。2010年實際有4名管理人員離開公司。

　　要求：確定各期的費用并作相關的會計處理

　　【正確答案】費用和資本公積計算過程表：

　　單位:元

　　其中：累積費用=上期累積費用+當期費用

　　(1) 2007年1月1日

　　授予日不做處理。

　　(2) 2007年12月31日

　　借: 管理費用 60000

　　貸: 資本公積――其他資本公積 60000

　　(3)2008年12月31日

　　借: 管理費用 8000

　　貸: 資本公積――其他資本公積 8000

　　(4) 2009年12月31日

　　借: 管理費用 10750

　　貸: 資本公積――其他資本公積 10750

　　(5)2010年12月31日

　　借: 管理費用 26250

　　貸: 資本公積――其他資本公積 26250

   【合格標準】