中級會計職稱《會計實務》練習：可轉換公司債券

　　計算題

　　1、甲上市公司經批準于2×10年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1 000 000份5年期一次還本、分期付息的可轉換公司債券，共計100 000 000元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉換為甲公司普通股股票，轉股時每份債券可轉10股，股票面值為每股1元。假定2×11年1月1日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發(fā)行可轉換公司債券時二級市場上與類似的沒有轉換權的債券市場利率為9%。該可轉換公司債券發(fā)生的利息費用不符合資本化條件。

　　【答案】甲上市公司有關該可轉換公司債券的賬務處理如下：

　　(1)2×10年1月1日，發(fā)行可轉換公司債券時：

　　首先，確定可轉換公司債券負債成份的公允價值：

　　100 000 000×(P/S，9%，5)+100 000 000×6%×(P/A，9%，5)=100 000 000×0.6499+6 000 000×3.8897=88 328 200(元)

　　可轉換公司債券權益成份的公允價值為：100 000 000-88 328 200=11 671 800(元)

　　補充：如果發(fā)行價格是110 000 000元，則權益成份的公允價值=110 000 000-88 328 200;如果有發(fā)行費用，則負債成份應分攤的金額=發(fā)行費用×(88 328 200/100 000 000)，權益成份應分攤的金額=發(fā)行費用×(11 671 800/100 000 000)。

　　借：銀行存款 100 000 000

　　應付債券――可轉換公司債券――利息調整 11 671 800(倒擠)

　　貸：應付債券――可轉換公司債券――面值 100 000 000

　　資本公積――其他資本公積――可轉換公司債券 11 671 800

　　(2)2×10年12月31日，確認利息費用時：

　　應計入財務費用的利息=88 328 200×9%=7 949 538(元)

　　當期應付未付的利息費用=100 000 000×6%=6 000 000(元)

　　借：財務費用 7 949 538

　　貸：應付利息 6 000 000

　　應付債券――可轉換公司債券――利息調整 1 949 538

　　(3)2×11年1月1日，債券持有人行使轉換權時：

　　轉換的股份數=1 000 000×10=10 000 000(股)

　　或 轉換的股份數=100 000 000/10=10 000 000(股)

　　借：應付債券――可轉換公司債券――面值 100 000 000

　　資本公積――其他資本公積――可轉換公司債券 11 671 800

　　貸：股本 10 000 000

　　應付債券――可轉換公司債券――利息調整 9 722 262(11 671 800-1 949 538)

　　資本公積――股本溢價 91 949 538

   【合格標準】